Аудиторские выводы и заключения

Изучив главу, вы будете:

знать

• • систему нормативного регулирования аудиторской деятельности, регламентирующего ответственность аудиторов по формированию аудиторских выводов и заключения;
• • методологию, методику и порядок формирования аудиторских выводов и заключения;
• • методики планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур;
• • порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки;
• • права, обязанности и ответственность экономических субъектов и аудиторских фирм в формировании аудиторских выводов и заключения;

уметь

• • обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения;
• • использовать международные стандарты аудиторской деятельности при проведении аудиторских проверок международных организаций, аудиторских выводов и заключения;
• • применять международные стандарты аудиторской деятельности как эталон для оценки качества аудиторских проверок;
• • разрабатывать рекомендации руководству экономического субъекта, но результатам аудиторской проверки;
• • использовать результаты аудиторской проверки в совершенствовании внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельностью;

владеть

• • способами обобщения результатов проверок и составления аудиторских заключений;
• • теоретическими основами функционирования ревизии и контроля хозяйствующих субъектов;
• • приемами практического решения задач контроля;
• • способами устранения возможных нарушений и ошибок в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
• • приемами и способами выявления нарушений и противоправных действий в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;
• • способами обобщения результатов проверок и составления аудиторского заключения;
• • приемами практического решения задач внутреннего контроля;
• • приемами использования результатов аудита в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта.

Основные понятия. Аудиторское заключение, элементы аудиторского заключения, виды аудиторских заключений, аудиторское заключение с модификациями мнения аудитора, мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения, сопоставимость информации, сопоставимые показатели, сопоставимая финансовая отчетность, прочая информация, существенное несоответствие, существенное искажение фактов.

Международный стандарт аудита 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»

В Международном стандарте аудита 700 даны рекомендации аудиторам по поводу формы и содержания аудиторского заключения, выданного в результате аудита финансовой отчетности. В нем также рассматривается ответственность аудитора по формированию мнения по финансовой отчетности.

Цели аудитора состоят не только в формировании мнения по финансовой отчетности на основе выводов из анализа аудиторских доказательств, но и в четком выражении этого мнения в письменном аудиторском заключении, где также описана база формирования этого мнения.

Аудитор оценивает, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с требованиями применяемых принципов подготовки финансовой отчетности.

В частности, аудитор обязан оценить в свете требований применяемых принципов подготовки финансовой отчетности следующее:

• • адекватно ли раскрыты в финансовой отчетности отобранные и примененные существенные элементы учетной политики;
• • соответствуют ли отобранные и примененные существенные элементы учетной политики применяемым принципам подготовки финансовой отчетности и являются ли они надлежащими;
• • являются ли бухгалтерские оценочные значения руководства разумными;
• • является ли информация, представленная в финансовой отчетности, надежной, сравнимой, понятной и уместной в данных обстоятельствах;
• • даны ли в финансовой отчетности адекватные раскрытия, позволяющие квалифицированным пользователям понять воздействие существенных операций и событий на информацию, представленную в финансовой отчетности;
• • является ли надлежащей используемая в финансовой отчетности терминология, включая, если применимо, заголовок каждого из финансовых отчетов.

Необходимо соблюдать единообразие формы и содержания аудиторского заключения; это облегчает его понимание пользователями.

Аудиторское заключение составляется в письменном виде, как на бумажном, так и на электронном носителе.

Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:

• • название;
• • надлежащий адресат в соответствии с данным аудиторским заданием;
• • вводный параграф, указывающий на проаудированную финансовую отчетность;
• • описание ответственности руководства за подготовку финансовой отчетности;
• • описание ответственности аудитора по выражению мнения по финансовой отчетности и объему аудиторской проверки, включающее ссылку на Международные стандарты аудита и национальные стандарты аудита конкретной юрисдикции либо страны, и описание аудита в соответствии с этими стандартами;
• • параграф, выражающий мнение по финансовой отчетности, и ссылки на применяемые принципы подготовки данной финансовой отчетности;
• • описание иной ответственности, связанной с отчетностью;
• • подпись аудитора;
• • дату аудиторского заключения;
• • адрес аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь название, указывающее, что оно является заключением независимого аудитора, например «Аудиторское заключение независимого аудитора». Это означает, что аудитором соблюдены требования профессиональной этики, касающиеся независимости.

Аудиторское заключение адресуется тем, для кого оно подготовлено, часто это акционеры или представители собственника организации, чья финансовая отчетность была проаудирована.

В вводном параграфе аудиторского заключения содержится перечень полного комплекта проверяемой финансовой отчетности организации с указанием даты и отчетного периода, а также дается ссылка на обзор существенных элементов учетной политики и другую объясняющую информацию.

Аудиторское заключение должно содержать раздел, озаглавленный «Ответственность руководства (или иной надлежащий термин) за финансовую отчетность». В данном разделе аудиторского заключения описывается ответственность тех лиц организации, которые отвечают за подготовку финансовой отчетности. Аудиторское заключение не должно содержать простого указания «Руководство», но должно использовать термин, который является надлежащим в контексте юридических принципов в данной конкретной юрисдикции. В ряде юрисдикций таким надлежащим указанием могут быть представители собственника.

Согласно требованиям MCA ответственность за финансовую отчетность несет руководство экономического субъекта. Руководство принимает на себя ответственность за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применяемыми принципами ее подготовки, включая принципы справедливого представления, а также принимает ответственность за такую систему внутреннего контроля, которую оно считает необходимой для подготовки финансовой отчетности и которая не содержит существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями или ошибками.

Если финансовая отчетность подготавливается в соответствии с принципами справедливого представления, объяснение ответственности руководства за финансовую отчетность в аудиторском заключении должно содержать надлежащее в данных обстоятельствах указание на «подготовку и справедливое представление данной финансовой отчетности» или на «подготовку финансовой отчетности, которая дает правильное и справедливое представление» .

Помимо раздела об ответственности руководства экономического субъекта, аудиторское заключение должно включать и раздел, озаглавленный «Ответственность аудитора». Обязанность аудитора заключается только в выражении мнения о финансовой отчетности клиента, основанном на результатах аудиторской проверки, со ссылками на примененные стандарты.

Аудиторское заключение должно описывать выполнение процедур, используемых для получения аудиторских доказательств в отношении суммарных показателей и раскрытий, содержащихся в финансовой отчетности; отбор выбранных процедур, включая оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности в силу недобросовестных действий или ошибки, что определяется профессиональным суждением аудитора. В процессе получения этих оценок риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой финансовой отчетности в целях разработки аудиторских процедур, которые являются надлежащими в данных обстоятельствах, но не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля организации.

В обстоятельствах, когда аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, он обязан опустить слова «рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля организации» и «аудит оценки надлежащего характера применяемой учетной политики и разумности оценочных значений руководства, а также общего представления финансовой отчетности» .

В разделе, в котором выражается мнение аудитора, ему необходимо четко выразить свое мнение о достоверности и объективности финансовой отчетности организации.

Словесное выражение мнения аудитора предписывает определенные словосочетания в аудиторском заключении, выраженные в терминах, которые существенно отличаются от требований MCA. В этих обстоятельствах MCA 210 требует, чтобы аудитор оценил: могут ли пользователи неверно понять уверенность, достигнутую в ходе аудита финансовой отчетности, и если могут, то могут ли дополнительные объяснения, включенные в текст аудиторского заключения, устранить возможное непонимание.

Если аудитор указывает в аудиторском заключении иную дополнительную ответственность по отношению к ответственности аудитора в соответствии с MCA в отношении заключения по финансовой отчетности, то эта иная ответственность должна быть описана в самостоятельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном «Заключение в соответствии с требованиями законодательства или регулирующих органов». Например, от аудитора может потребоваться сообщать об определенных вопросах, если они привлекли его внимание в ходе аудита. И наоборот, от аудитора может потребоваться провести дополнительные определенные процедуры и сообщить информацию об их результатах или выразить мнение по специальным вопросам, таким как адекватность бухгалтерских книг и записей.

Аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы или от имени самого аудитора. В отдельных случаях оно может быть подписано и тем и другим. В дополнение может быть указаны реквизиты, свидетельствующие о профессиональном статусе или о наличии у аудитора или фирмы лицензии, выданной лицензирующим органом.

Аудиторское заключение датируется числом, когда была завершена аудиторская проверка. Это означает, что аудитор учел влияние всех факторов и событий, известных аудитору и происшедших до этой даты. Аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством предприятия.

В аудиторском заключении указывается конкретное местоположение аудитора, где он осуществляет свою практику.

По результатам аудита аудитор может выразить немодифицированное и модифицированное мнение.

Немодифицированное мнение — мнение, которое аудитор выражает, если приходит к выводу, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности.

Если аудитор заключает, что в соответствии с полученными аудиторскими доказательствами финансовая отчетность в целом не свободна от существенных искажений или он не в состоянии получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для того, чтобы прийти к выводу, что финансовая отчетность в целом свободна от существенных искажений, он модифицирует мнение в аудиторском заключении в соответствии с MCA 705.