Аудиторская проверка отдельных участков бухгалтерского учета в магазине «Мельница»

Аудит кассовых операций

Основные нормативные документы, которые используются при проведении аудиторской проверки кассовых операций:

• 1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ N 49 от 13.06.95).
• 2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка РФ N 40 от 22.09.93).
• 3. Закон РФ N 54-ФЗ от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» .
• 4. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ N ВГ-3−14/36 от 22.06.95).
• 5. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина РФ N 104 от 30.08.93).

Перед началом проверки аудитором проведена инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформлены актом инвентаризации (ИНВ-15) наличных денежных средств.

• 1) В ходе проверки были проверены договора материальной ответственности с кассирами и договор на техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин. Все договора заполнены правильно, без каких-либо нарушений. Проверена правильность регистрации всех контрольно-кассовых машин в налоговом органе.
• 2) Проверка первичных документов. К ним относят приходный кассовый ордер (ПКО) и расходный кассовый ордер (РКО) и другие кассовые документы с реквизитами кассовых ордеров.

Выписка ПКО и РКО осуществляется вручную. Данные первичные документы подшиваются к отчету кассира.

Проведена проверка наличия на ПКО и РКО подписей бухгалтера и заведующей магазина. В ходе просмотра всех ПКО и РКО за 2004 г. не обнаружено отсутствия подписей ответственных лиц, все документы оформлены должным образом.

3) Проверка оформления кассовой книги. Данные представленные в кассовых отчетах сверены аудитором со всеми приложенными к ним приходными и расходными документами. Расхождений не обнаружено Установлено тождество входящих и исходящих остатков по смежным дням, для чего была последовательно просмотрена кассовая книга и сличены исходящий остаток на каждый день с входящим остатком следующего дня.

Осуществлен просчет итогов по приходу и расходу в кассовой книге и правильность вывода остатков на конец рабочего дня. Арифметических ошибок при оформлении кассовой книги допущено не было. Остатки на конец дня не превышают установленного лимита денежных средств (15 000 руб.).

Записи в кассовой книге полностью соответствуют записям в отчетах кассира. Таким образом, можно подтвердить правильность составления кассовой книги и отчетов кассира, а также полноту первичных документов, приложенных к отчету кассира.

4) Также проведена проверка правильности отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета. Проверяется, проставлены ли на первичных кассовых документах коды счетов бухгалтерского учета, отражены ли они в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1 по этим же счетам.

Для этого аудитор последовательно просматривает первичные кассовые документы и сверяет расходные кассовые документы с журналом-ордером N 1 по кредиту счета 50 «Касса», приходные кассовые документы сверяются с ведомостью N 1 по дебету счета 50. Все суммы по счетам, проставленные в первичных документах соответствуют зафиксированным в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1. При проверке соответствия оборотов по счету 50, отраженных в ведомости N 1 и журнале-ордере N 1 с главной книгой отклонений выявлено не было.

5) При проверке расчетов с подотчетными лицами были проверены все авансовые отчеты за 2004 г. По оформлению авансовых отчетов замечаний нет. В учетной политике ЗАО «Тульский хлебокомбинат» срок выдачи денег под отчет — 7 дней. При сверке дат составления авансового отчета и дат приходных кассовых ордеров с установленным сроком не выявлено нарушений.

При проверке кассовой отчетности никаких нарушений аудитором выявлено не было. Это говорит о том, что в магазине должным образом соблюдается кассовая дисциплина и обеспечивается сохранность денежных средств.

Аудит учета финансовых результатов.

При проверке учета финансовых результатов аудитором использовались такие нормативные документы, как:

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс, чч. 1, 2.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.).

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» .

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции, прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Аудитором проведена проверка аналитических документов, регистров учета (журнал-ордер N 15) и установлена правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации товаров (кредитовый оборот сч. 90) и оптовой стоимостью этих товаров + издержки (дебетовый оборот сч.90). Сальдо переносят на сч.99 «Прибыли и убытки»:

Д 90 К 99 — прибыль Д 99 К 90 — убыток В конце года делается заключительная проводка:

Д 99 К 84 — отражена чистая прибыль за отчетный год Д 84 К 99 — отражен непокрытый убыток за отчетный год Необходимо учесть, что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по сч.84, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за год. Балансовый убытокэто дебетовое сальдо по сч. 84.

В годовом балансе сумма прибыли по итогам работы за год отражена в III разделе «Капитал и резервы» по строке N 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Аудит бухгалтерской отчетности.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор опирался на следующие нормативные документы:

• 1. Гражданский кодекс РФ.
• 2. Налоговый кодекс РФ.
• 3. Федеральный закон РФ N 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).
• 2. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказом МФ РФ N 34н от 26.07.98).

Порядок заполнения бухгалтерского баланса за 2004 год регулируется Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н. Внесения изменений в учетную политику предприятия в течение года не было.

В магазине используется журнально-ордерная форма учета. Перед проверкой годовой отчетности аудитором были проверены данные инвентаризации соответствующих статей баланса: товаров, материальных ценностей, денежных средств, основных средств. Суммы статей баланса по соответствующим счетам на конец отчетного года тождественны данным инвентаризации.

Проведена сверка сумм сток баланса на начало отчетного периода с суммами строк баланса на конец прошлого года. Расхождений по этим данным обнаружено не было.

Были проверены все месячные и квартальные балансы за 2004 год.

Ежемесячные сальдовые балансы сверены с сальдо по счетам главной книги за соответствующие периоды. Сальдо по счетам главной книги совпадают с данными сальдовых балансов. Проведена проверка арифметических расчетов при заполнении квартальных и годового балансов. Все подсчеты проведены правильно, без ошибок.

Так как магазин «Мельница» является лишь структурным подразделением ЗАО «Тульский хлебокомбинат», то из форм бухгалтерской отчетности в магазине помимо бухгалтерского баланса составляется отчет о движении денежных средств — форма N 4. Остальные формы отчетности составляются в главной бухгалтерии хлебокомбината. Проведена проверка правильности заполнения формы N 4. Остаток денежных средств на начало года (стр.010) и на конец года (стр.430) по форме N 4 совпадают с сальдо по счетам 50, 51 на начало и конец года. Поступление денежных средств всего (стр.020) и (стр. 050) сверена с итоговой суммой поступления денежных средств за весь год, направлено денежных средств всего (стр.120) сверена с итоговой суммой журнала-ордера N 1 (расход денежных средств) за весь год. Все эти суммы тождественны.