Определение суммы налога, подлежащей взносу в бюджет
И здесь невольно возникает вопрос: зачем же усложнять порядок определения суммы подлежащего взносу в бюджет налога, если есть более простой способ? Однако предусмотренный порядок определения суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, установлен не случайно. Дело в том, что для определения суммы добавленной стоимости при кажущейся его простоте необходимо было бы на каждом предприятии вводить… Читать ещё >
Определение суммы налога, подлежащей взносу в бюджет (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Неизбежно возникает вопрос: какую сумму должен внести в бюджет налогоплательщик, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, полученную налогоплательщиком от своих покупателей?
Налоговое законодательство четко установило, что в этом случае в данном конкретном налоговом периоде налог в бюджет не уплачивается. При этом разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается как сумма излишне уплаченного налога, и она подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику в установленном порядке.
Невольно возникает естественный вопрос: нет ли противоречия между названием налога и механизмом его исчисления и уплаты? Действительно, налог взимается не с суммы созданной добавленной стоимости, а с оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Имеется ли в данном случае прямая зависимость между суммой уплаченного в бюджет налога и созданной на каждом предприятий добавленной стоимостью? Для ответа на этот вопрос рассмотрим на условном примере порядок исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет, конкретными налогоплательщиками.
Пример 22.7
Ткацкая фабрика, закупив у покупателей сырье, материалы, электроэнергию и произведя другие расходы на производство тканей на общую сумму 100 тыс. руб., одновременно с этой суммой уплатила им выставленные ими суммы НДС в размере 18 тыс. руб. Произведенную ткань она реализовала в налоговом периоде швейной фабрике за 150 тыс. руб., добавив в процессе производства к затраченным 100 тыс. руб. еще 50 тыс. руб. (30 тыс. руб. — зарплата, 20 тыс. руб. — прибыль). Вместе с выставленным счетом за поставленную ткань (150 тыс. руб.) ткацкая фабрика указала в счетах также и сумму НДС в 27 тыс. руб. (150 тыс. руб.? 18%), которую также получила от швейной фабрики. Таким образом, за реализацию указанной партии тканей швейная фабрика должна внести в бюджет 9 тыс. руб. (27 тыс. руб. — 18 тыс. руб.). Произведя из полученной ткани мужские костюмы, швейная фабрика реализовала их универсальному магазину, получив с него кроме стоимости костюмов также и соответствующую сумму НДС.
Пример 22.8.
Порядок исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет конкретными налогоплательщиками, рассмотрим на условном примере (табл. 22.1) взаимосвязанных предприятий, поставляющих продукцию и покупающих ее у предприятия-смежника.
Таблица 22.1. Пример расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет.
Наименование предприятия | Стоимость закупленных для производственных целей сырья, материалов топлива и т. д., тыс. руб. | Созданная на предприятии добавленная стоимость, тыс. руб. | Стоимость реализованной продукции, тыс. руб. | НДС, подлежащий взносу в бюджет, тыс. руб. | |||
без НДС (включается в затраты по производству и реализации продукции) | Сумма уплаченного поставщику НДС (ставка 18%) | без НДС | выставленный в счете-фактуре НДС (ставка 18%) | Общая стоимость, выставляемая покупателю в счете-фактуре | |||
б. | |||||||
(гр. 2? 18%). | (гр. 2 + гр. 4). | (гр. 5? 18%). | (гр. 5 + гр. б). | (гр. 6 — гр. 3). | |||
Ткацкая фабрика. | |||||||
Швейная фабрика. | |||||||
Универмаг. | |||||||
Итого. | |||||||
Как видно из табл. 22.1, на всех трех предприятиях общая сумма добавленной стоимости составила 300 тыс. руб., а сумма уплаченного в бюджет налога при ставке НДС 18% - 54 тыс. руб. (18% от 300 тыс. руб.). Таким образом, несмотря на то, что по принятой в российском налоговом законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг), все же предприятие вносит в бюджет сумму налога в зависимости от созданной на этом предприятии добавленной стоимости.
По каждому из трех предприятий и в целом по этой группе налогоплательщиков сумму налога, подлежащую взносу в бюджет, можно рассчитать по-иному, умножив сумму созданной добавленной стоимости на ставку установленного для данного товара, работы и услуги НДС.
И здесь невольно возникает вопрос: зачем же усложнять порядок определения суммы подлежащего взносу в бюджет налога, если есть более простой способ? Однако предусмотренный порядок определения суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, установлен не случайно. Дело в том, что для определения суммы добавленной стоимости при кажущейся его простоте необходимо было бы на каждом предприятии вводить дополнительную и весьма громоздкую налоговую отчетность, отражающую результаты формирования и реализации добавленной стоимости. Кроме того, установленный порядок обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, взимаемого с покупателя на каждом этапе реализации продукции и дающего возможность равномерно переложить внесенный в бюджет НДС на конечного потребителя.