Налоговые ставки. 
Налоги и налогообложение.

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории России налоговым ставкам, которые устанавливаются на ближайшие три года и ежегодно уточняются путем внесения изменений в НК РФ. О масштабах ставок акцизов можно судить по данным табл. 25.1.

Таблица 25.1. Ставки акцизов.

Исчисление сумм акциза

Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком. В действующей ныне российской налоговой системе указанные ставки применяются в отношении большинства подакцизных товаров.

Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В настоящее время указанные ставки в «чистом» виде в российской налоговой системе не используются.

Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам. Вначале определяется сумма акциза, равная произведению твердой (специфической) ставки и объема реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Затем рассчитывается сумма акциза, исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.

В настоящее время смешанные (комбинированные) налоговые ставки установлены в отношении некоторых видов табачных изделий: сигарет с фильтром и без фильтра, а также папирос. В российской налоговой системе действует новый порядок определения налоговой базы в отношении подакцизных товаров, по которым установлены смешанные (комбинированные) налоговые ставки. При этом введено такое понятие, как «максимальная розничная цена». Начиная с 2007 г. на каждой произведенной в Российской Федерации и импортируемой из-за рубежа пачке сигарет и папирос должна быть нанесена максимальная розничная цена, по которой указанные товары могут быть реализованы потребителю. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг или индивидуальными предпринимателями. Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке или каждому наименованию табачных изделий.

В связи с этим важно знать, как определяется расчетная стоимость табачных изделий, для которых применяются смешанные (комбинированные) налоговые ставки. Эта стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены и количества пачек табачных изделий, реализованных, переданных или ввезенных на российскую таможенную территорию за отчетный налоговый период.

Пример 25.1

Определим налоговую базу и сумму акциза, по реализованной табачной фабрикой оптовой организации партии сигарет с фильтром в количестве 6000 пачек. Максимальная розничная цена, указанная табачной фабрикой на каждой пачке — 60 руб. При содержании в одной пачке 20 штук сигарет общий объем реализации составил 120 000 штук сигарет (6000? 20).

Ставка акциза по сигаретам с фильтром состоит из трех составляющих: твердая ставка равна 550 руб. за 1000 штук; адвалорная ставка равна 8% от максимальной розничной цены; общая ставка, полученная в результате сложения твердой и адвалорной составляющих, должна быть не менее 730 руб. за 1000 штук. Налоговая база при твердой ставке составляет 120 единиц (120 000: 1000). Сумма акциза по твердой ставке равна 66 000 руб. (550 руб.? 120). Налоговая база при адвалорной ставке составляет 360 000 тыс. руб. (60 руб.? 6000). Сумма акциза по адвалорной ставке равна 28 800 руб. (8% от 360 000 руб.).

Общая сумма акциза составляет 94 800 руб. (66 000 + 28 800).

Общая ставка акциза за 1000 сигарет в этих условиях составит 790 руб. за 1000 сигарет (94 800 руб.: 120). Эта ставка и должна применяться, так как она больше чем 730 руб.

Таким образом, табачная фабрика должна по данной партии сигарет уплатить акцизный налог в сумме 94 800 руб.

Налогоплательщики, которые реализуют, передают или ввозят подакцизные товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, обязаны вести раздельный учет указанной продукции, облагаемой по различным ставкам. А как быть, если налогоплательщик не ведет такого учета? В этом случае определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанным товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами.

Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц. Для определения времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации, передачи или получения подакцизных товаров.

Для подакцизных товаров датой реализации является день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

По операциям передачи организациями на российской территории произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья или другим лицам датой передачи является день подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Дата передачи всех видов подакцизных товаров для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче или при обмене с их участием определяется НК РФ как день совершения соответствующей операции. Датой получения прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку этого бензина, признается день получения данного бензина.

Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно. Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары или производит подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответствующих случаях — собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза.

Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Исключением из данного положения являются два случая:

• 1) подакцизные товары реализуются за пределами российской территории;
• 2) в случае передачи или реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку.

Если осуществляется реализация подакцизных товаров, не подлежащая налогообложению, то расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога, но при этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп «Без акциза» .

При реализации или передаче подакцизных товаров в розницу акциз включается в цену указанного товара, и при этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна. Изложенный выше порядок предъявления сумм акцизов покупателю продавцом относится ко всем подакцизным товарам, за исключением реализации или передачи денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина.

При совершении операций с указанными подакцизными товарами установлен несколько иной порядок. Если денатурированный этиловый спирт реализуется налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его производство, организации, которая имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, то расчетные и первичные учетные документы, а также счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. Такой же порядок установлен при передаче на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его производство, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Данный порядок распространяется на расчетные и первичные учетные документы, а также на счета-фактуры, выставляемые как производителем прямогонного бензина его собственнику, так и собственником прямогонного бензина — покупателю. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза» .

Российское налоговое законодательство установило порядок отнесения сумм акциза. Исчисленные налогоплательщиком и предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров суммы акцизов относятся у налогоплательщика на производственные расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Несколько иной порядок отнесения сумм акциза, исчисленных налогоплательщиком при получении или оприходовании им денатурированного этилового спирта, установлен в случае неиспользования этого спирта для производства неспиртосодержащей продукции. Эти суммы включаются в стоимость передаваемого денатурированного спирта. Такой же порядок установлен в случае, если налогоплательщик, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, не использует этот бензин для производства продукции нефтехимии.

Иной порядок отнесения сумм акциза установлен при передаче подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе.

В этих случаях суммы акциза у налогоплательщика относятся на соответствующие источники, за счет которых производятся расходы по указанным подакцизным товарам. У покупателя подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные ему налогоплательщиком, должны учитываться в стоимости этих товаров. Аналогично учитываются суммы акцизов, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на российскую таможенную территорию. Суммы акцизов, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья или материалов, относятся этим собственником на стоимость подакцизных товаров, произведенных из этого сырья или материалов.