Плательщики таможенной пошлины, объект обложения, налоговая база

Плательщиком пошлины являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с таможенным законодательством возложена обязанность по уплате таможенных пошлин.

В соответствии с ТК ТС и российским таможенным законодательством любое заинтересованное лицо имеет право уплатить таможенные платежи, за исключением отдельных случаев, не предусмотренных Кодексом. В частности, лицом, уплачивающим таможенные пошлины, может быть: представитель владельца товара по доверенности, транспортная компания, т. е. перевозчик, таможенный брокер.

Объектом обложения таможенной пошлиной признаны товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой являются их стоимостные либо натуральные показатели.

Таким образом, основой для определения размера обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость товаров, натуральные показатели (объем, количество) перемещаемых через таможенную границу товаров или же и то и другое одновременно.

Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

Таможенную стоимость заявляет, т. е. декларирует, таможенному органу декларант при перемещении товара через таможенную границу. Таможенная стоимость определяется самим декларантом согласно принятым методам определения таможенной стоимости, контроль же за правильностью определения таможенной стоимости осуществляет таможенный орган, производящий таможенное оформление товара (таможня или таможенный пост).

Российским законодательством установлены следующие шесть методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации:

• 1) по цене сделки с ввозимыми товарами;
• 2) по цене сделки с идентичными товарами;
• 3) по цене сделки с однородными товарами;
• 4) вычитания стоимости;
• 5) сложения стоимости;
• 6) резервный метод.

В Законе о таможенном тарифе основным методом определения таможенной стоимости принят метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

При применении метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью ввозимого на российскую территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы. При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были включены ранее:

¦ расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на территорию России;

¦ расходы, понесенные покупателем;

¦ соответствующая часть стоимости товаров и услуг, которые были прямо или косвенно предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;

¦ лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

¦ величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на российской территории.

Данный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:

• 1) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений, установленных российским законодательством, ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не повлиявших на цену товара;
• 2) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
• 3) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными, достоверными или объективными;
• 4) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по цене сделки с идентичными товарами принимается цена сделки с идентичными товарами, т. е. одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране происхождения и производителю.

При применении метода по цене сделки с однородными товарами установлено, что под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

В качестве основы для определения таможенной стоимости по методу вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на российской территории не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимыми лицом с продавцом. Из цены сделки при этом вычитаются расходы на выплату комиссионных вознаграждений, надбавки на прибыль, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов и иных платежей, расходы на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы и страхование, понесенные в Российской Федерации.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния.

При использовании этого метода за основу принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. При этом из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

• 1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в России ввозимых товаров того же класса и вида;
• 2) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;
• 3) обычные расходы, понесенные в России на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

В качестве базы для определения таможенной стоимости по методу сложения стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

• 1) стоимости материалов и издержек, понесенных при производстве данного товара;
• 2) общих затрат, характерных для продажи в России из страныэкспортера товаров того же вида, в частности расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование;
• 3) прибыли.

В случае если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения предыдущих методов либо в случае если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость определяется и обосновывается резервным методом с учетом мировой практики и различной ценовой информации.

Использование указанных шести методов имеет определенную последовательность в применении. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности.

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлен Правительством РФ. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т. е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки, например комиссионные и брокерские вознаграждения; стоимость контейнеров, налоги, если они не подлежат компенсации со стороны государства, и др.

В ряде случаев таможенная стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с российской таможенной территории, или на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. И еще один, последний вариант — таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары.