Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Рассмотрим порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора. Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора позволяет хозяйствующим субъектам оптимизировать денежные потоки и осуществлять экономию оборотного капитала.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из оснований, которые мы рассмотрим ниже.

1. Причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Пример 6.1

В результате стихийного бедствия заводу был причинен значительный ущерб. В связи с этим завод не смог в установленный срок заплатить причитающиеся к уплате суммы налогов. На сумму задолженности стали начисляться пени. Завод обратился в Минфин России с просьбой о предоставлении ему рассрочки по уплате налогов в федеральный бюджет сроком на три месяца. Завод обязался погасить имеющуюся у него задолженность перед федеральным бюджетом в течение указанного срока равными долями в три этапа.

2. Задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа.

Пример 6.2

Предприятие в январе 2012 г. осуществило поставку произведенной продукции для государственных нужд. Согласно принятой на предприятии учетной политике выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке. Поэтому до 20 февраля 2012 г. предприятие обязано было уплатить в бюджет НДС по совершенным в январе оборотам. Однако государственный заказчик в установленный срок не оплатил поставленную продукцию. В связи с этим предприятие обратилось в Минфин России с просьбой предоставить отсрочку по уплате НДС по оборотам за январь на три месяца. Просьба была удовлетворена. Предприятие получило право уплатить НДС по январским оборотам в срок до 20 мая 2012 г. В результате предприятие сэкономило оборотный капитал и оптимизировало денежные потоки.

• 3. Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, утверждение арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.
• 4. Имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.
• 5. Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

В настоящее время в соответствии с постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382 к таким отраслям относятся:

• — в сельском хозяйстве — растениеводство, механизированные работы в полевых условиях, заготовки сельскохозяйственной продукции и сырья, звероводство;
• — в перерабатывающей промышленности — сезонное производство в организациях мясной и молочной промышленности, сезонное производство в организациях сахарной и консервной промышленности, производство растительных масел и жиров;
• — в рыбном хозяйстве — рыбохозяйственная деятельность на промысловых судах и в береговых перерабатывающих организациях, искусственное воспроизводство рыбных запасов, выращивание прудовой товарной рыбы и рыбопосадочного материала, добыча и переработка водорослей и морских млекопитающих;
• — в нефтедобывающей и газовой промышленности — обустройство месторождений и строительство объектов на болотистых местах и под водой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• — в торфяной промышленности — добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях;
• — в медицинской промышленности — заготовка растительного лекарственного и эфирно-масличного сырья;
• — в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности — заготовка и вывозка древесины, сплавные и лесоперевалочные работы, работы по выгрузке древесины из судов водного транспорта и выкатке древесины из воды, заготовка живицы, пневого осмола и бересты;
• — в легкой промышленности — сезонное производство изделий из натурального меха в организациях меховой промышленности;
• — в лесном хозяйстве — подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работа в лесопитомниках, полевые лесоустроительные работы, заготовка дикорастущих лесных продуктов;
• — в охотничьем хозяйстве — охотничий промысел и заготовка продукции охоты, охрана, учет и воспроизводство охотничьих животных, включая биотехнические мероприятия и дичеразведение, полевые охотоустроительные работы;
• — в водном хозяйстве — дноуглубительные и берегоукрепительные работы;
• — в геологоразведочных работах — полевые экспедиционные работы;
• — в промышленности нерудных строительных материалов — добыча песчано-гравийной смеси из русел рек;
• — в промышленности по добыче и обработке драгоценных металлов и драгоценных камней — добыча драгоценных металлов и драгоценных камней из россыпных месторождений, добыча драгоценных металлов из рудных месторождений малой мощности (малые золоторудные месторождения);
• — в речном и морском транспорте — перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы в районах с ограниченными сроками навигации;
• — во всех отраслях экономики — досрочный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
• 6. Наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

При наличии оснований, указанных в подп. 1, 3−6, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу — на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным выше в п. 3, 4 и 5, 6 на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Если же причиной отсрочки или рассрочки явились основания, указанные в п. 1 или 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Отметим, что уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в п. 1 или 2 (в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа).

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований для отсрочки или рассрочки. Копия заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности по налогу, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях — на документы об имуществе, которое является предметом залога, либо на поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Пример 6.3

Срок уплаты налога — 20 февраля 2012 г. Организация подала заявление об изменении срока уплаты этого налога. По результатам рассмотрения заявления принято решение о предоставлении отсрочки уплаты налога.

В решении указано, что оно вступает в силу с момента его принятия — 1 марта 2012 г. Сумма налога, на которую предоставлена отсрочка, составляет 5000 тыс. руб., сумма пеней за период с 21 по 28 февраля 2012 г. — 400 руб.

Общая сумма отсроченной задолженности равна 5400 руб. (5000 + + 400). На эту сумму начиная с 1 марта 2012 г. начисляются проценты.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.

В случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления решение о предоставлении отсрочки или рассрочки утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным, с указанием обстоятельств, исключающих изменение срока исполнения обязанности по уплате налога. Оно может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Рассмотрим подробнее условия изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, которые изложены в ст. 333- 335 Таможенного кодекса РФ, так как в настоящее время они достаточно серьезно отличаются от аналогичных условий, содержащихся в НК РФ.

При наличии соответствующих оснований федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить сроки уплаты.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. В предоставлении отсрочки может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных ст. 335 Таможенного кодекса РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Отсрочка или рассрочка предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 Таможенного кодекса РФ. Решение принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом. Срок отсрочки или рассрочки может составлять от одного до шести месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа излагаются причины такого решения.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется плательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• • причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• • задержка финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
• • товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
• • осуществление поставок по межправительственным соглашениям.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ. В данном случае решение о предоставлении отсрочки или рассрочки не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление, уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период отсрочки или рассрочки. Проценты уплачиваются до или одновременно с уплатой суммы задолженности, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки.

Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

Все рассмотренные выше правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таможенный кодекс Таможенного союза в ст. 83 «Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов» предусматривает, что изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств — членов таможенного союза. В настоящее время действует Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Казахстана от 21 мая 2010 г. «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин». Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяются законодательством государства — члена таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги, в частности, в России — в Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. № 311-?3 «О Таможенном регулировании в Российской Федерации». Глава 15 этого закона «Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов» раскрывает особенности оснований, условий и порядок предоставления отсрочек и рассрочек по таможенным пошлинам и налогам.