Налоги общей системы налогообложения

В этом разделе мы перечислим основные налоги, выплачиваемые субъектами бизнеса в России в рамках общей системы налогообложения (ОСИ).

Налог па прибыль. Налог на прибыль — прямой налог, плательщиками которого выступают российские и иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России или получающие доходы от источников в Российской Федерации. Максимальная ставка налога на прибыль в России составляет 20%, включая 2%, уплачиваемые в федеральный бюджет, и 18% — в региональный бюджет. При этом ставка регионального налога на прибыль может быть снижена до 13,5% по решению властей субъекта РФ.

Методология, применяемая в целях учета налога на прибыль, должна быть четко изложена в учетной политике компании. После принятия учетная политика не может быть изменена в течение года за исключением случаев изменения законодательства.

Налог на добавленную стоимость. Налогом на добавленную стоимость облагаются реализация товаров, работ и услуг (включая безвозмездное предоставление товаров, работ и услуг или их предоставление для собственных нужд компании), передача имущественных прав, строительство, осуществляемое самой компанией для собственных нужд, и ввоз товаров на территорию РФ. НДС — это косвенный налог на товары и услуги, плательщиками которого выступают как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели^[1].

Как правило, реализация товаров (работ, услуг) облагается по стандартной ставке НДС в размере 18%. Ставкой НДС 10% облагаются продовольственные и детские товары, периодические издания, книги и лекарственные средства. Налоговый кодекс РФ в ряде случаев предусматривает освобождение от уплаты НДС, главным образом, в отношении экспортных операций, финансовых услуг и услуг в сфере социального обеспечения.

Базой НДС служит, по сути, вновь созданная на данном предприятии стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, включающая и издержки данного предприятия.

Плательщики НДС представляют налоговые декларации ежеквартально и имеют право уплачивать налог в рассрочку тремя равными суммами. Налоговая отчетность по НДС, предоставляемая в виде деклараций в органы Федеральной налоговой службы РФ, имеет обязательный характер для юридических лиц, не применяющих упрощенную систему налогообложения. В случае неподачи декларации в установленный срок блокируются все банковские счета организации, поэтому предпринимателям следует обратить особое внимание на соблюдение сроков подачи налоговых деклараций.

Одна из функций Федеральной налоговой службы РФ — разъяснение налогоплательщикам государственных требований к отчетности и перечислению налогов в бюджет. Субъекты бизнеса могут воспользоваться правом освобождения от подачи деклараций по НДС и уплаты этого налога в случае соответствия условиям ст. 145 НК РФ — например, если их выручка за три прошедших месяца не превысила 2 млн руб. Подавать в инспекцию Федеральной налоговой службы РФ уведомление об использовании этого права в нужно обязательно до 20 января того года, в котором оно будет использоваться.

Акцизы. Акцизы в России регулируются ст. 179—206 НК РФ. Акциз — косвенный налог, включаемый в структуру цены отдельных видов товаров, обычно высокорентабельных, таких как алкоголь, табачная продукция, газ и нефтепродукты.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров, либо в рублях за единицу измерения, либо комбинированные — в рублях и процентах¹.

Обязательные отчисления во внебюджетные фонды. Платежи в следующие внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ не регулируются НК РФ, но многими предпринимателями относятся к категории налоговых. Эти платежи выступают обязательными социальными отчислениями, они напрямую зависят от начисленной работникам заработной платы. Налоговой базой для начисления обязательных взносов во внебюджетные фонды выступает фонд оплаты труда (ФОТ) всех работников на территории России^[2][3]. (О ФОТ см. параграф 5.3).

Налог на доходы физических лиц. Плательщиками НДФЛ выступают люди, получающие доходы на территории России. Работники, занятые на предприятиях, в фирмах и т. д. перечисляют НДФЛ со своей заработной платы не самостоятельно — работодатель выступает агентом между работником и государством и перечисляет этот налог от имени работника. НДФЛ включается в ФОТ.

Заработная плата — материальная компенсация за трудовые усилия работников.

В настоящее время действует плоская шкала налогообложения по этому налогу — все работники, независимо от уровня своих доходов, уплачивают 13% налогооблагаемого дохода государству в качестве НДФЛ. Однако этот уровень может быть снижен за счет различных налоговых вычетов.

Допустим, что за отчетный период — месяц — работнику было начислено 20 тыс. руб. заработной платы. Эта сумма представляет собой налогооблагаемый доход физического лица за исключением льгот по НДФЛ, которыми может воспользоваться работник. Если он подал в бухгалтерию фирмы, где работает, заявление с требованием применить положенные ему льготы по НДФЛ и подкрепил свое заявление копиями установленных документов, то уплаченный им налог будет меньше, чем 13% от 20 000 руб. (2600 руб.).

Допустим у этого работника трое несовершеннолетних детей. Льготы по НДФЛ у него в этом случае будут такие — 1400 руб. необлагаемого дохода за старшего ребенка, 1400 руб. — за среднего и 3000 руб. за младшего отпрыска. Рассчитаем налогооблагаемый доход работника за период:

20 000 — 1400 — 1400 — 3000 = 14 200 руб.

НДФЛ, соответственно будет равняться.

14 200 0,13 = 1846 руб.

А выплаченную на руки работнику сумму заработной платы можно получить вычитанием НДФЛ из ФОТ:

20 000- 1846= 18 154 руб.

Кроме ставки НДФЛ 13% действуют также:

• • 30% в отношении дохода физического лица, не являющегося резидентом РФ;
• • 35% в отношении доходов, полученных от выигрышей (например, в лотерею).

Налог па добычу полезных ископаемых. Этот налог регулируется ст. 344— 345.1 НК РФ. Плательщики этого налога — организации и индивидуальные предприниматели, которые выступают пользователями недр. Налоговая ставка отличается в зависимости от вида полезных ископаемых. Так, каждая тонна добытой сырой нефти облагается 419 руб. налога на добычу полезных ископаемых.

Водный налог. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специфицированное этим налогом водопользование^[4].

Налог на имущество. Имущественные налоги в России уплачивают юридические и физические лица. Здесь мы остановимся на особенностях начисления налога на имущество коммерческими организациями.

Все имущество организации можно разделить на движимое и недвижимое. К недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е, объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению, невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Стоимость этого имущества и служит базой для налогообложения, но налогу на имущество.

Кроме него данным налогом облагается лишь движимое имущество, которое было приобретено организацией до 2013 г. (и будет облагаться вплоть до его полного списания с баланса) — транспортные средства, станки и оборудование и т. д. Сейчас расчет этого налога для бизнеса постепенно упрощается, поскольку снижается разнообразие облагаемых объектов.

• [1] Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (принята ГосударственнойДумой 19 июля 2000 г.). Ст. 346.35.
• [2] Бабушкин С. И. Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. М.: Лаборатория Книги, 2011. С. 16.
• [3] См. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• [4] См.: Налоговый кодекс РФ. Ч. 2. Ст. 333.5—333.15.