Учет финансовых векселей

Финансовыми называют векселя, приобретаемые исключительно для извлечения прибыли. В своей основе эти ценные бумаги имеют заемно-кредитные отношения и, в отличие от товарных векселей, всегда представляют собой объект финансовых вложений. Для учета финансовых векселей используют бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В сущности, их учет не отличается от учета облигаций. Если по финансовому векселю не определяется текущая рыночная стоимость, то, как и у облигаций, разница между первоначальной и номинальной стоимостью может быть в течение срока обращения векселя отнесена на финансовые результаты.

В табл. 15.8 приведены основные хозяйственные операции, связанные с учетом финансовых векселей. Приняты следующие обозначения:

С₀ — номинальная стоимость векселя;

С — покупная стоимость векселя;

S — затраты, связанные с приобретением векселя;

С_п — первоначальная стоимость векселя,

t — срок погашения векселя в месяцах;

р — ставка дохода по векселю;

а_в — ставка налога на доход по векселю;

С, С₂ — учетная стоимость векселя соответственно на конец предыдущего и на конец текущего месяца (если текущая рыночная стоимость определяется).

Проценты по векселю.

Месячная корректировка стоимости векселя (если текущая рыночная стоимость не определяется):

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
Приобретение и корректировка стоимости векселя
	Приобретен вексель (покупная цена).	58−2.		С

Окончание табл. 15.8

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма
		Дебет.	Кредит.
	Отражены затраты, связанные с приобретением векселя.	58−2.	*.	S
	Начислены проценты по векселю на весь срок его действия за вычетом налога на доход.			D ( 1-а").
	Отражена корректировка рыночной стоимости векселя в конце месяца: а) повышение цены.	58−2.	91−1.	с2 — с]
	б) понижение цены.	91−2.	58−2.	С — С2
	Скорректирована стоимость векселя в конце отчетного месяца (приближена к номинальной): а) ДС> 0.	91−2.	58−2.	АС
	б) ДС<0.	58−2.	91−1.	-АС
Реализация векселя
	Списана балансовая (скорректированная на момент продажи) стоимость векселя.	91−2.	58−2.	с2
	Отражены расходы по реализации.	91−2.		S
	Начислен налог на операции с ценными бумагами.	91−2.		anQ.
	Отражена выручка от продажи.		91−1.	4ip.
	Отражен финансовый результат от продажи: а) прибыль.	91−9.
	б) убыток.		91−9.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Перечислите основные виды ценных бумаг.
• 2. В какой оценке принимаются к бухгалтерскому учету ценные бумаги?
• 3. Что такое первоначальная и текущая стоимость ценных бумаг?
• 4. Каков состав фактических затрат по приобретению ценных бумаг?
• 5. Укажите основные счета бухгалтерского учета, на которых обобщается движение ценных бумаг.
• 6. Каковы бухгалтерские проводки, отражающие: а) приобретение и котировку акций;
• б) реализацию акций.
• 7. Как отразить учет акций у эмитента?
• 8. В чем состоят особенности выкупа и приобретения собственных акций?
• 9. Какие хозяйственные операции отражают приобретение и выкуп собственных акций?
• 10. Как в бухгалтерском учете отражаются приобретение, корректировка текущей стоимости и реализация облигаций?
• 11. Что такое вексель и каковы разновидности векселей?
• 12. Как выглядят у векселедателя и у векселедержателя хозяйственные операции, связанные с товарным векселем?
• 13. Каковы особенности учета финансовых векселей?