Аудит операций по импорту

Импорт — это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц).

Товары, приобретаемые по импорту, в обязательном порядке проходят таможенное оформление, в процессе которого организация обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость. Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, порядок определения которой регламентируется Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе».

Основной документ, подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, — грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Учет расчетов по импорту товаров ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем обособленно (например, на субсчете 60−5 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

В процессе формирования покупной стоимости импортируемых товаров особенно важно правильно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров. Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

• 1. контрактная цена товара в рублях определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода собственности от продавца к покупателю (эта дата определяется по условиям контракта);
• 2. расходы по таможенному оформлению товаров, включая уплачиваемые на таможне акцизы и НДС, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Курсовые разницы, возникающие при осуществлении валютных операций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Формирование покупной стоимости приобретаемых по импорту МПЗ может отражаться: с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы». Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью:

Таможенная стоимость товаров, приобретаемых по импорту, пересчитывается в рубли по курсу ЦБРФ и отражается:

В бухгалтерском учете уплаченные организацией таможенные пошлины включаются в покупную стоимость приобретенного товара и отражаются:

Оплата таможенных пошлин отражается:

В бухгалтерском учете уплаченные таможенные сборы также включаются в стоимость импортного товара и отражаются:

Оплата таможенных сборов отражается:

Операция по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС, уплачиваемого таможенным органам, отражается:

Базой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, в которую также включается таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза. Начисление НДС при ввозе товаров по импорту отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», причем обособленно, на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам».

Уплата НДС таможенным органам отражается:

НДС, уплаченный таможенным органам, подлежит возмещению при расчетах с бюджетом после принятия на учет приобретенных товаров независимо от их оплаты иностранному поставщику.

Вычет НДС, уплаченного таможенным органам, отражается в учете:

Для целей налогообложения прибыли под стоимостью приобретения импортных товаров, приобретенных для перепродажи, понимается их контрактная (договорная) цена приобретения. Для целей налогового учета стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, исчисляется без учета таможенных пошлин и сборов, расходов на обязательную сертификацию и т. п. Эти расходы считаются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода. Но при приобретении по импорту материалов или основных средств их стоимость определяется с учетом таможенных пошлин, сборов и т. д.

Аудит импортных операций — один из наиболее важных этапов аудита бухгалтерской отчетности. Проверка деятельности в этой сфере требует особого внимания, так как зачастую кредиторская задолженность перед поставщиками по внешнеэкономическим операциям отражена в бухгалтерском учете некорректно либо раскрыта не полностью.

Основные этапы проведения аудита импортных операций:

• 1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами импортных сделок
• 2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от импортной сделки
• 3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями
• 4. аудит движения импортного товара от поставщика к покупателю
• 5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц
• 6. аудит накладных расходов по импорту
• 7. аудит импортного НДС

Программы аудита предусматривают следующие специфические процедуры:

• 1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
• 2. проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;
• 3. проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом или импортными контрактами);
• 4. проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.
• 5. аудит импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
• 6. проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам;
• 7. проверка правоустанавливающих документов, своевременности отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами.

Аудит импортных операций требует знания международного и российского законодательства, специфических разделов бухгалтерского и налогового учета.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке внешнеэкономической деятельности

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета валютных операций:

• 1. неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
• 2. неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;
• 3. тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
• 4. нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте;
• 5. некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.