Если импортный товар на таможенном складе

Если импортный товар на таможенном складе

Таможенная процедура таможенного склада широко используется организациями в случаях, когда нет необходимости или возможности единовременно извлекать из оборота значительные суммы денежных средств для таможенной очистки всей партии иностранных товаров (под товаром в данной статье понимаются товары и материалы). Эта процедура имеет особенности, которые оказывают влияние на бухгалтерский учет.

Содержание таможенной процедуры таможенного склада Товары, которые ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы (п. 1 ст. 96 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТмК ТС)).

Для временного хранения товаров под таможенным контролем может применяться таможенная процедура таможенного склада, которая предусматривает хранение иностранных товаров на таможенном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 229 ТмК ТС).

Следует отметить, что в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада, у импортера (декларанта) возникает обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин и налогов с момента регистрации таможенной декларации. Данная обязанность прекращается при фактическом размещении товаров на таможенном складе (подп. 1) п. 1, подп. 1) п. 2 ст. 237 ТмК ТС, подп. 1) ст. 186 ТмК ТС). Размещение товаров оформляется актом приема-передачи, который представляется таможенному органу в течение одного рабочего дня, следующего за днем фактического размещения товаров на таможенном складе, но не позднее трех рабочих дней с даты регистрации декларации о помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада (подп. 1.2 Постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 25.06.2007 N 63 «О некоторых вопросах таможенного режима таможенного склада» (далее — Постановление N 63); п. 7 ст. 190 ТмК ТС). Иными словами, таможенные платежи не уплачиваются при условии своевременного размещения товаров на таможенном складе.

Срок хранения товаров на таможенном складе не может превышать трех лет со дня их помещения под таможенную процедуру таможенного склада (п. 1 ст. 231 ТмК ТС).

Таким образом, организация вправе ввезти иностранные товары на территорию Республики Беларусь и хранить их на таможенном складе в течение трех лет, не проводя таможенную очистку. Но при этом организация будет нести расходы по хранению товаров.

Действие таможенной процедуры таможенного склада завершается помещением товаров под иную таможенную процедуру (выпуска для внутреннего потребления, реэкспорта и др.). При этом под иную таможенную процедуру такие товары можно помещать полностью или по частям (п. 1 ст. 236 ТмК ТС). Пример 1.

В отношении всех или части товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами (п. 4 ст. 232 ТмК ТС). Иначе говоря, товары, находящиеся на таможенном складе, могут быть реализованы без таможенной очистки. В таком случае обязанность по их растаможке возлагается на покупателя (п. 1) ст. 186, п. 1), 4) ст. 188 ТмК ТС).

Как видим, товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, могут участвовать в хозяйственной деятельности организации. Для формирования достоверных сведений о наличии и движении товарно-материальных ценностей нужно своевременно их оприходовать.

На какую дату оприходовать?

Разберемся, на каком счете следует учитывать товары, помещенные под процедуру таможенного склада. Для учета таких товаров можно открыть отдельные субсчета на счетах по учету товарно-материальных ценностей (10, 41) либо использовать субсчета, предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее — Постановление N 50), с ведением аналитики по местам хранения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (п. 3, 16, 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением N 50 (далее — Инструкция N 50)).

Как правило, стоимость товаров, поступающих из-за пределов Беларуси, выражена в иностранной валюте и к учету они принимаются в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухучете)).

Министерство финансов Республики Беларусь разъясняет, что организации вправе самостоятельно определять дату принятия таких активов к бухгалтерскому учету, а порядок ее определения должен закрепляться в учетной политике.

При этом необходимо исходить из положений заключенных внешнеторговых договоров и учитывать условия помещения товаров под определенную таможенную процедуру, использования в своей деятельности складов временного хранения и зон временного таможенного контроля, а также наличие у организации статуса «Добросовестный участник внешнеэкономической деятельности» и другие факторы (Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 N 15−1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету» (далее — Разъяснение N 15−1-6/131).

Кроме того, при определении даты оприходования товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, следует учитывать, что товар размещается не на складе импортера, а на таможенном складе. При этом дата фактического размещения товаров на складе и дата регистрации таможенной декларации могут не совпадать. Товар размещается на таможенном складе после оформления декларации на основании заключенного с владельцем склада договора хранения (п. 1 ст. 28, ст. 29 ТмК ТС). Договор хранения заключается в соответствии с положениями гл. 47 «Хранение» Гражданского кодекса Республики Беларусь с учетом требований таможенного законодательства. Факт размещения товаров на таможенном складе оформляется актом приема-передачи между декларантом и владельцем склада. Акт составляется в произвольной форме и заверяется печатью и подписью декларанта и владельца таможенного склада. В акте приема-передачи помимо прочего указываются дата и время принятия товаров на хранение, а также их наименование и количество (ч. 1 подп. 1.2 Постановления N 63).

Учитывая изложенное, в качестве даты оприходования товаров целесообразно использовать либо дату принятия их к перевозке (если расходы по доставке несет покупатель), либо дату принятия от перевозчика, либо дату помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада (Разъяснение N 15−1-6/131). Кроме того, товары можно оприходовать на дату их фактического размещения на таможенном складе согласно акту приема-передачи.

Учет расходов При ввозе на территорию Беларуси товаров и помещении их под таможенную процедуру таможенного склада у импортера возникают:

— транспортные расходы по доставке товаров из-за пределов Республики Беларусь;

— расходы по таможенному оформлению, в том числе сбор за таможенное оформление товаров при помещении их под таможенную процедуру таможенного склада;

— расходы по хранению товаров на таможенном складе и др.

В дальнейшем, если оформляется выпуск товаров для внутреннего потребления, у организации возникают расходы по их таможенной очистке, а именно:

— таможенные пошлины;

— расходы по таможенному оформлению, в том числе сбор за таможенное оформление товаров при помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

— НДС и акцизы (по подакцизным товарам) (ст. 210 ТмК ТС).

При этом таможенные пошлины и налоги взимаются за фактическое количество декларируемого товара (исходя из его таможенной стоимости) и по ставкам, действующим на день регистрации таможенным органом декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 1 ст. 77, ст. 238 ТмК ТС). Если товары с таможенного склада помещаются под процедуру реэкспорта, таможенные пошлины, НДС и акцизы не взимаются (ст. 296 ТмК ТС). Организация несет только расходы по таможенному оформлению.

В связи с тем что один и тот же товар помещается под разные таможенные процедуры неоднократно, сбор за таможенное оформление может уплачиваться дважды: первый раз при помещении товаров на таможенный склад, второй — при помещении их под таможенную процедуру выпуска товара для внутреннего потребления (п. 4 ст. 72 ТмК ТС; п. 1, 2 ст. 74, подп. 1.1, 2.1 ст. 245 Таможенного кодекса Республики Беларусь; подп. 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 «О таможенных сборах»). В учете уплаченные на таможне НДС и акцизы могут приниматься к вычету, относиться на увеличение стоимости либо включаться в затраты (п. 21, 23 Инструкции N 50, п. 2, 3, 5, 7 ст. 106, п. 6 ст. 107, п. 1 ст. 122, подп. 2.1 ст. 123 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Если ввозимое имущество для организации является материалами, транспортные расходы по доставке, а также суммы таможенных сборов и пошлин включаются в их фактическую себестоимость (п. 6, 7, 36 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее — Инструкция N 133)). Если ввозимое имущество — товары, предназначенные для реализации, в соответствии с Инструкцией N 133 они оцениваются по стоимости приобретения (п. 8 Инструкции N 133). При этом согласно ст. 11 Закона о бухучете стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования их стоимости, указанной в первичных учетных документах, и фактических затрат на приобретение активов. Таким образом, полагаем, что транспортные расходы, связанные с приобретением товара, суммы таможенных сборов и пошлин организации могут отражать либо по дебету счета 41 «Товары», либо по дебету счета 44 «Расходы на реализацию». Определенный порядок учета указанных расходов следует закрепить в учетной политике. Пример 3.

Напоминаем, что за услуги по хранению товаров на таможенном складе владелец склада взимает плату в размерах, предусмотренных договором хранения. Такие расходы непосредственно не связаны с приобретением товаров, поэтому не относятся на увеличение их стоимости (п. 7 Инструкции N 133), а учитываются в составе затрат на производство или расходов на реализацию (п. 22, 35 Инструкции N 50).

Перемещение товаров с таможенного склада Если процедура таможенного склада завершается помещением под процедуру выпуска для внутреннего потребления, перемещение товара с таможенного склада на склад организации в бухгалтерском учете отражается как внутреннее перемещение. Дальнейшая реализация товара отражается без каких-либо особенностей.

таможенный денежный товар импортный Если товар реализован на таможенном складе без таможенной очистки либо путем помещения под процедуру реэкспорта, он отгружается непосредственно с таможенного склада.

Операции по возврату товаров с таможенного склада поставщику в бухгалтерском учете отражаются: Д-т 60 — К-т 41, 10 субсчет «Таможенный склад». При этом следует отметить, что в случае возврата товара не по вине поставщика расходы, связанные с приобретением (транспортные, а также сборы за таможенное оформление) и приходящиеся на товары, возвращенные поставщику, не могут быть предъявлены последнему к возмещению. В зависимости от причин возврата они могут учитываться в составе затрат на производство или расходов на реализацию либо списываться в прочие расходы по текущей деятельности (п. 22, 35, 70 Инструкции N 50; п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102).