Налоговая база. 
Региональные и местные налоги и сборы с организаций

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390 НК РФ).

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев определения рыночной стоимости земельного участка, когда кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости (п. 2, Зет. 66 ЗК РФ).

Юридические лица определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Физические лица самостоятельно налоговую базу не определяют. Эта задача возложена на налоговые органы, которые определяют ее на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговая база определяется:

• — в отношении каждого земельного участка — как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом^[1];
• — в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, — как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка;
• — в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга или Севастополя), — по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю) как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии (Росреестр) в сети «Интернет»^[2].

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 391 НК РФ.

Так, изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

При изменении кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка такие сведения подлежат внесению в ЕГРН с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в реестр.

Из судебной практики Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Указанным постановлением разъясняется, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Именно с этого момента меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе старой, более высокой стоимости объекта налогообложения, т. е. исходя из наличия у налогоплательщика имущества, которым он не обладает и из которого не извлекает полезные свойства, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ считает необходимым отметить, что вступившие в законную силу судебные акты, согласно которым установлена кадастровая стоимость земельных участков, являются достаточным основанием для того, чтобы налогоплательщик исчислял земельный налог в соответствии с той кадастровой стоимостью земельных участков, которая была определена вступившими в законную силу судебными актами.

В то же время необходимо учитывать то, что такое исчисление возможно лишь для той части налогового периода, которая следует за вступлением в законную силу судебного акта и внесением кадастровой стоимости в государственный кадастр, и не может применяться в отношении той части налогового периода, которая предшествовала вступлению в законную силу судебного акта и внесению кадастровой стоимости в государственный кадастр.

Налогоплательщик в рассматриваемом случае исчислил налог в соответствии с вышеуказанными правилами, дифференцировав свой расчет на два периода: до и после изменения кадастровой стоимости земельных участков. Следовательно, решение налогового органа, признавшего такой расчет неправомерным, незаконно и нарушает права налогоплательщика^[3].

В случае если земельный участок находится на праве общей долевой собственности у нескольких лиц или в отношении долей установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой доли.

При определении налоговой базы по земельному налогу в отношении отдельных категорий физических лиц налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

В случае если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Данный вычет предоставляется следующим категориям физических лиц в отношении земельного участка, находящегося в их собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении:

• 1) Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы^[4];
• 2) инвалидам I и II групп инвалидности и инвалидам с детства.

При этом инвалидом признается лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты. Лицам в возрасте до 18 лет устанавливается категория «ребенок-инвалид». Признание лица инвалидом осуществляется федеральным учреждением медико-социальной экспертизы^[5];

3) ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий.

Ветеранами Великой Отечественной войны являются лица, принимавшие участие в боевых действиях по защите Отечества или обеспечении воинских частей действующей армии в районах боевых действий; лица, проходившие военную службу или проработавшие в тылу в период Великой Отечественной войны 1941—1945 г. не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за службу и самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны^[6].

К ветеранам боевых действий относятся^[7]:

• — военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, работники указанных органов, работники Министерства обороны СССР и работники Минобороны России, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, направленные в другие государства органами государственной власти СССР, органами государственной власти РФ и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах, а также принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;
• — военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, лица, участвовавшие в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств в период с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1951 г., в том числе в операциях по боевому тралению в период с 10 мая 1945 г. по 31 декабря 1957 г.;
• — военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшиеся в Афганистан в период ведения там боевых действий для доставки грузов;
• — военнослужащие летного состава, совершавшие с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий;
• — лица (включая членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, выполнявших полеты в Афганистан в период ведения там боевых действий), обслуживавшие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил РФ, находившиеся на территориях других государств в период ведения там боевых действий, получившие в связи с этим ранения, контузии или увечья либо награжденные орденами или медалями СССР либо Российской Федерации за участие в обеспечении указанных боевых действий;
• — лица, направлявшиеся на работу в Афганистан в период с декабря 1979 г. по декабрь 1989 г., отработавшие установленный при направлении срок либо откомандированные досрочно по уважительным причинам;
• — лица, направлявшиеся на работу для обеспечения выполнения специальных задач на территории Сирийской Арабской Республики с 30 сентября 2015 г., отработавшие установленный при направлении срок либо откомандированные досрочно по уважительным причинам;
• 4) физическим лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в ред. Закона РФ от 18.06.1992 № 3061−1), Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
• 5) физическим лицам, принимавшим в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

Лицами из подразделений особого риска признаются^[8]:

• — непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;
• — непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
• — непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;
• — личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;
• — непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• 6) физическим лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в собственности у нескольких собственников, рассчитывается следующим образом (ст. 392 НК РФ).

В случае нахождения участка в общей долевой собственности налоговая база определяется для каждого собственника пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Пример

ООО «Р.» и ООО «Ф.» владеют на праве общей долевой собственности земельным участком, кадастровая стоимость которого составляет 10 млн руб. Доля ООО «Р.» в праве собственности составляет 30%, а доля ООО «Ф.» — 70%.

Налоговая база соответственно будет составлять для ООО «Р.» 3 млн руб. (10 000 000×30%), а для ООО «Ф.» — 7 млн руб. (10 000 000 руб. х 70%).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Пример

Супруги владеют на праве совместной собственности земельным участком, кадастровая стоимость которого составляет 1 млн руб.

Налоговая база для каждого из супругов будет равна 500 тыс. руб. (1 000 000 руб. х х 50%).

При приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Налоговая база в отношении данного земельного участка определяется пропорционально доле приобретателя (покупателя) в праве собственности на данный земельный участок.

Пример

В случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для них определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Пример

ООО «Р.» приобрело 500 кв. м в нежилом здании, общая площадь которого составляет 5000 кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором располагается здание, составляет 10 млн руб. Доля ООО «Р.» в праве собственности на нежилое здание — 10%.

Налоговая база ООО «Р.» будет равна 1 млн руб. (10 000 000 руб. х 10%).

• [1] См.: определения ВАС РФ от 29.01.2014 № ВАС-20 005/13 по делу № А60−50 612/2012; от 25.12.2013 № ВАС-14 696/13 по делу № А64−4254/2012; от 05.11.2013№ ВАС-14 736/13 по делу № А60−48 706/2012; от 05.08.2013 № BAC-9S60/13 по делу№ А60−36 152/2012; от 17.09.2013 № ВАС-12 721/13 по делу № А60−39 259/2012;от 25.07.2013 № ВАС-8826/13 по делу № А60−26 500/2012; от 10.06.2013 № ВАС-6454/13по делу № А60−25 238/2012; от 23.05.2013 № ВАС-5740/13 по делу № А60−22 578/2012.
• [2] См.: определения ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17 200/11 по делу № А46−327/2011;от 28.12.2011 № ВАС-16 445/11 по делу № А65−21 143/2010; от 30.09.2011 № ВАС-12 594/11 по делу № А46−17 431/2009; от 04.04.2011 № ВАС-3080/11 по делу № А60−5873/2010; от 11.03.2012 № ВАС-2546/12 по делу № А27−4044/2011.
• [3] См.: определение Верховного Суда РФ от 11.04.2016 № 302-КГ15−15 796 по делу№ А74−7301/2014.
• [4] См.: ст. 3 Закона РФ от 15.01.1993 № 4301−1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы».
• [5] См.: ст. 1 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защитеинвалидов в Российской Федерации».
• [6] См.: ст. 2 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах».
• [7] См.: ст. 3 Федерального закона «О ветеранах».
• [8] См.: п. 1 постановления Верховного Совета РФ от 27.12.1991 № 2123−1 «О распространении действия Закона РСФСР „О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС“ на граждан из подразделений особого риска».