Отклонение по объему продаж

Отклонение, но объему продаж показывает влияние изменения объема продаж на прибыль предприятия. Оно представляет собой разницу между фактическим количеством проданных единиц и запланированным количеством единиц по жесткой смете, умноженную на нормативную валовую прибыль (в системе полных затрат) или на нормативный маржинальный доход (в системе переменных затрат) на единицу продукции.

Отклонение по объему продаж при калькулировании себестоимости по полным затратам равно 60 000 ден. ед. ((850 ед. — 1000 ед.) • 400 дсн. ед/ед.).

Отклонение по объему продаж при расчете себестоимости по переменным затратам рассчитывается следующим образом:

В обоих случаях мы получаем неблагоприятные отклонения, но объему продаж, поскольку фактически проданное количество единиц продукции оказалось меньше запланированного. В отличие от отклонений, но цене продаж, полученные значения отклонений различаются для разных систем калькулирования себестоимости. Это объясняется тем, что разница между сметным и фактическим объемом продаж в одном случае оценивается с применением показателя валовой прибыли, а в другом — маржинального дохода.

В обычных условиях традиционные отклонения по объему продаж говорят о том, сколько единиц продукции удалось реализовать по сравнению с ожидаемым количеством и как это повлияло на полученную прибыль (валовую или маржинальную). Однако данные отклонения не позволяют реально оценить ни деятельность отдела продаж, ни качество планирования. Поэтому в обычном отклонении можно выделить отклонение оценки и отклонение планирования.

Отклонение оценки предполагает сравнение фактических данных не с плановыми показателями, а с показателями, доминирующими на рынке в отчетном периоде. Если на рынке сложилась ситуация, когда предприятие могло реализовать гораздо больше продукции (при условии, что позволяют объемы производства), чем было реально продано, го отдел продаж не до конца выполнил свои обязанности.

Предположим, что предприятие запланировало продать 1000 ед. продукции, каждая из которых приносит 50 ден. ед. нормативного маржинального дохода, а фактически реализовало 1200 ед. продукции. Однако изучение конъюнктуры рынка выявило увеличение спроса, позволяющее реализовать 1500 ед. продукции. Традиционное отклонение объема продаж будет благоприятным и составит 10 000 ден. ед. В то же время реализация 1200 ед. продукции вместо возможных 1500 ед. означает потерю дохода в 15 000 ден. ед. (50 ден. ед/ед. • 300 ед.).

Мы видим, что традиционное отклонение показывает, что отдел продаж хорошо выполнил свою задачу, в то время как более справедливой оценкой его деятельности является упущенная выгода. Аналогично, если спрос на рынке упал, отдел продаж должен снизить плановые показатели объема реализации до реального уровня.

Для выявления отклонения планирования первоначальные планы могут быть сопоставлены с преобладающими на рынке показателями. Как уже отмечалось, такое отклонение дает исключительно полезную информацию для планирования. Оно помогает определить, является ли прогноз относительно объема сбыта приемлемым и реалистичным, назрела ли необходимость пересмотра нормативов и др.