Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

Общие положения по калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, то есть калькулировать его себестоимость. Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката. Всей продукции по объекту учета затрат на производства или себестоимости отдельного вида продукции. [16].

По времени составления калькуляции делятся на:

• 1. Предварительные калькуляции, составляющиеся до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. К ним относятся:
  • а) плановые калькуляции, которые определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов;
  • б) проектные (сметные) калькуляции, которые являются разновидностью плановых калькуляций и составляются в основном на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения;
  • в) нормативные калькуляции, являющиеся разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.
• 2. Последующие калькуляции, которые составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся:
  • а) отчетная (фактическая) калькуляция, характеризующаяся фактическими затратами,. Которые могут отклонятся от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству. Экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.). калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах;
  • б) провизорная калькуляция, которая составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ и услуг, которые предприятие калькулирует. Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании применяются две единицы измерения, калькуляционной может быть одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Если в качестве единицы измерения объема производства используются условно-натуральные показатели, то эти же показатели являются калькуляционными единицами. [18].

В комплексных производствах, в которых из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на их производство не могут быть распределены непосредственно между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

Метод исключения затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется этот метод только при наличии ярко выраженного основного продукта при небольшом удельном весе попутной продукции.

— Комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы: из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции; из оставшейся суммы затрат исключается та часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты; остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами; определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования прямо относимых и распределяемых затрат. [20].

Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов. В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяются несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий. 25].

В качестве основных факторов, которые влияют на применение того или иного метода калькулирования себестоимости продукции, можно выделить: тип производства; сложность производства; характер и номенклатура вырабатываемой продукции; длительность производственного цикла; наличие, состав и объем незавершенного производства.

Важную роль в методологии калькулирования себестоимости играет характер и номенклатура вырабатываемой продукции. Обычно выделяют простую и сложную продукцию.

Простая — это продукция, которая не состоит из отдельных частей, узлов, деталей. Исчисление ее себестоимости не требует применение сложной методологии по следующим причинам: во-первых, она обрабатывается в массовом масштабе и чаще всего в простом производстве; во-вторых, на нее составляется только одна калькуляция, как на готовый продукт, а не на отдельные составные ее части (узлы, детали).

Сложной является продукция, которая состоит из отдельных частей, узлов, деталей. На сложную продукцию, кроме основной калькуляции, как на готовый продукт, очень часто составляют отдельные калькуляции на входящие в ее состав полуфабрикаты (части, узлы, детали). [27].