Земельный налог и пути его совершенствования

Курсовая работа.

" Земельный налог и пути его совершенствования" .

г. Санкт-Петербург.

2012 г.

• Введение
• 1. Механизм взимания земельного налога
• 1.1 Земельный налог и его роль в доходах местных бюджетов
• 1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения
• 1.3 Порядок определения налоговой базы и льготы по налогу
• 1.4 Расчет налога и сроки его уплаты
• 2. Перспективы налогообложения земель
• Заключение
• Список использованной литературы

Земельный налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований Ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Части первая и вторая. — М., 2012., один из видов платежей за землю. Он взимается на территории РФ в соответствии с гл. 31 НК РФ. Цель введения платы за землю заключается в стимулировании рационального использования охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивании социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах, формировании специальных фондов финансирования этих мероприятий. Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. — М., 2009.

Известно, что одной из важнейших целей государственной политики в области создания условий устойчивого экономического развития является вовлечение в экономический оборот земельных ресурсов при одновременном повышении эффективности их использовании. Основными причинами, препятствующими осуществлению указанной цели, стали нерешенные проблемы в области реформирования земельных отношений и платежей. Потребность в решении этих проблем связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Следует отметить, что земельный налог играет особую роль в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на то, что он занимает сравнительно небольшую долю в общем объеме доходных поступлений, земельный налог является важным источником формирования местных бюджетов.

Актуальность темы

курсовой работы обусловлена большим интересом к вопросу о земельном налоге. Во-первых, за время существования его налоговая база постоянно изменялась вместе с экономической обстановкой в стране и появилась острая необходимость в изменении мехенизма исчисления налога.

Введение

земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель. Во-вторых, так как земельный налог имеет существенный вес в пополнении местных бюджетов, то, несомненно, необходимо повысить эффективность его взимания и найти пути его усовершенствования.

Целью работы является исследование теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога, а также путей его совершенствования.

Задачи — рассмотреть:

· сущность земельного налога;

· охарактеризовать налогоплательщиков и объекты налогообложения;

· определить налоговую базу и расчет по налогу.

1. Механизм взимания земельного налога.

1.1 Земельный налог и его роль в доходах местных бюджетов.

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам — в Англии, по гуфам — в Германии, по сохам — в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т. е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием техники обложения появились более совершенные способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. С другой — кадастр не мешал владельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли» .

Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

За рубежом земельный налог (вариация названия — поземельный налог) также имеет место быть. Причем он тоже относится к классу местных налогов.

Так, например, во Франции существует земельный налог на застроенные участки и на незастроенные участки. Ставки этих налогов, как и в российском варианте, определяются местными органами власти (генеральными и муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости — здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т. д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка — 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачивается налог в размере 2% покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочими земельными участками.

В современной российской практике земельный налог в соответствии с классификацией, закрепленной НК РФ (ст. ст.12−15) относится к группе местных налогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативных актах определяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии с НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации. Части первая и вторая. — М., 2012.

В целях обеспечения полноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации установлено, что региональные и местные налоги и сборы, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (за исключением бюджетов субъектов Российской Федерации, не получающих в 2004 году дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 42 настоящего Федерального закона), зачисляются на счета органов федерального казначейства для последующего перечисления доходов в бюджеты разных уровней не позднее следующего рабочего дня после получения от банка выписки со счета органа федерального казначейства. Ст. 10 Федерального закона «О Федеральном бюджете на 2004 год» от 23 декабря 2003 года № 186-ФЗ: принят Государственной Думой 28 ноября 2003 года.

Установлено, что в 2004 году плательщики земельного налога за земли городов и поселков, а также арендной платы за земли городов и поселков, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:

бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) — 50 процентов;

бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований — 100 процентов;

бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт-Петербурга) — 50 процентов.

Установлено, что в 2004 году плательщики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения, а также арендной платы за указанные земли, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

После разграничения государственной собственности на землю на федеральную собственность, собственность субъектов Российской Федерации и собственность муниципальных образований плательщики арендной платы за земельные участки перечисляют указанные платежи на счета органов федерального казначейства для последующего зачисления их в доходы соответствующих бюджетов в зависимости от установленного права собственности на земельные участки. Ст. 12 того же закона.

земельный налог местный бюджет.

1.2 Налогоплательщики и объект налогообложения.

В соответствии со ст. 388 НК РФ 1. налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации. Части первая и вторая. — М., 2012.

При перемене собственника земельного участка до тех пор, пока новый владелец земельного участка не зарегистрирует должным образом свое право на него (право собственности, постоянного (бессрочного) пользования либо пожизненного наследуемого владения), плательщиком земельного налога остается прежний владелец участка. От уплаты налога не освобождает и тот факт, что налог исправно платил новый владелец, не зарегистрировавший свои права на землю. ?В рассматриваемом деле компания продала недвижимые объекты и считала, что с момента регистрации покупателем права собственности на них тот автоматически приобрел право пользования землей под этими объектами. А значит, он и обязан уплачивать земельный налог. Однако по итогам проверки инспекция доначислила компании-продавцу налог и пени.

Между тем еще 2 года назад ВАС РФ разъяснял, что обязанность уплачивать земельный налог (Пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54; п. 1 ст.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ; п. 1 ст.131 ГК РФ):

возникает у лица с момента регистрации за ним права на земельный участок, то есть с момента внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП);

прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок.

Контролирующие органы придерживаются этой позиции давно (Письма Минфина России от 18.10.2005 N 03−06−02−04/87, от 27.10.2010 N 03−05−05−02/78; Письмо ФНС России от 24.10.2006 N 21−4-04/448). И лишь организации, к которым право на землю перешло в результате слияния, присоединения или преобразования, признаются плательщиками налога независимо от факта регистрации перехода соответствующего права (Пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 54). Поэтому во избежание возможных финансовых потерь компаниям, продающим недвижимость, стоит поспешить с регистрацией перехода прав на участки, расположенные под ней. Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 04. 10.2011 N 5934/11.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли при общей долевой собственности на земельный участок, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование. К объектам земельного налога относятся земли: сельскохозяйственного назначения, поселений, промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли специального назначения — особо охраняемых объектов и территорий, также земли лесного фонда, водного фонда, земли запаса.

Земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен налог, являются объектом налогообложения (п. 1 ст.389 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения следующие земельные участки (п. 2 ст.389 НК РФ):

1) изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) ограниченные в обороте согласно законодательству РФ, которые заняты:

особо ценными объектами культурного наследия народов РФ;

объектами, включенными в список всемирного наследия;

историко-культурными заповедниками;

объектами археологического наследия;

3) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд;

4) ограниченные в обороте на основании законодательства РФ, занятые водными объектами, которые входят в состав водного фонда и находятся в государственной собственности;

5) входящие в состав земель лесного фонда.

Согласно ст. 77 Земельного кодекса Российской Федерации, в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействий негативных вредных природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Организациями для целей исчисления земельного налога признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Физическими лицами — плательщиками налога на землю могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Отметим, что индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы. Землями, находящимися в собственности, признаются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с Земельным кодексом Российской федерации, федеральными законами не могут находиться в частной собственности. Землями, находящимися во владении, являются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве пожизненного наследуемого владения. К землям, находящимся в пользовании, причисляются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве постоянного бессрочного пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.

Основанием для взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования. Пользование землей без каких-либо подтверждающих это право документов расценивается как самовольное занятие земель, за которое пользователь несет административную ответственность в виде штрафа в размере 100−200 МРОТ. Юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не освобождаются от уплаты земельного налога, если их предпринимательская деятельность осуществляется в следующих сферах: ремонтно-строительные работы, оказание бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслут физическим лицам, оказание услуг по краткосрочному проживанию, оказание консультационных, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание — общественное питание — розничная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади — розничная выездная нестационарная и стационарная торговля горюче-смазочными материалами, оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей, деятельность организаций по сбору металлолома, изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.

1.3 Порядок определения налоговой базы и льготы по налогу.

Налоговой базой является кадастровая стоимость налогооблагаемых земельных участков (п. 1 ст.390 НК РФ). Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается в соответствии с земельным законодательством РФ (п. 2 ст.390 НК РФ). Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого земельного участка, определяемая по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст.391 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 391 НК РФ предусматривается, что налогоплательщики, являющиеся организациями и индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 4 ст.391 Кодекса).

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 392 НК РФ 1. налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

По результатам проведения кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года (п. 14 ст.396 НК РФ).

Согласно п. 13 ст.3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. Это же подтверждает п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54.

Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости (ст. 25 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738−1 «О плате за землю»). ?Порядок установления нормативной цены земли утвержден Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 319.

В соответствии с данным Постановлением нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта РФ и о нормативной цене земли по названным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству.

Кроме того, по мнению Минфина, учреждение обязано представить в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), в случае если кадастровая стоимость земельного участка не доведена до сведения налогоплательщика в установленном порядке. После получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельного участка организация в соответствии со ст. 81 НК РФ обязана представить уточненную налоговую декларацию (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) (Письма от 12.10.2006 N 03−06−02−04/143, от 06.06.2006 года.).

Также следует учитывать, что согласно разъяснениям Минфина (Письмо от 05.09.2006) кадастровая стоимость для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода, если не изменились результаты государственной кадастровой оценки земли (например, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения), внесенные обратным числом на указанную дату. В связи с этим изменения, влияющие на кадастровую стоимость земельного участка (к ним относятся, например, перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка) и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, налога в следующем налоговом периоде. Аналогичное мнение высказано и в Постановлении ФАС ЗСО от 31.10.2007 года.

Пунктом 5 ст. 391 НК РФ определены категории налогоплательщиков, для которых на федеральном уровне предусмотрены льготы по земельному налогу — уменьшение земельного налога на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их собственности на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Сюда относятся:

1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалиды с детства;

4) ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

5) лица, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061−1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. При этом порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 6 ст.391 НК РФ). Кроме этого, согласно п. 2 ст.387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, по вопросу освобождения от уплаты земельного налога необходимо обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов:

в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов,.

в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок, объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

1.4 Расчет налога и сроки его уплаты.

Платность пользования землей — основной принцип как в Конституции РФ, так и в Земельном кодексе РФ (ст.1). Этот принцип означает, что любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, предусмотренных в Федеральном законодательстве и Законах субъектов РФ (например, в случае безвозмездного срочного пользования).

В современном российском законодательстве плата за землю существует в двух формах, это:

земельный налог;

арендная плата.

Форма платы за землю определяется в соответствии с гражданским законодательством, которое делит права на землю на вещные и обязательственные.

В вещных отношениях в качестве платы за землю используется земельный налог.

Налоговым периодом для уплаты земельного налога признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения, использования (аренды) земельным участком.

Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъекта РФ.

При исчислении сумм земельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Размер земельного налога для физических лиц определяют местные налоговые органы, то есть лицу просто необходимо в срок оплатить квитанцию. Что же касается юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, то они расчитывают земельный налог самостоятельно и здесь возникает целый ряд вопросов о расчете земельного налога.

Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Из положений п. 7 ст.396 НК РФ следует, что в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Таким образом, индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу по земельному налогу и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в отношении всех земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

С 1 января 2010 г. налоговая база по налогу в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, в том числе путем выдела из земельного участка, находящегося в долевой собственности, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки этого участка на кадастровый учет.

В случае приобретения указанного земельного участка в начале мая 2010 г. земельный налог исчисляется исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на дату постановки на кадастровый учет, налоговой ставки и коэффициента, отражающего соотношение количества полных месяцев владения земельным участком (8 мес.) и количества месяцев в отчетном периоде, по следующей формуле:

ЗН = КС x 8 мес. / 12 мес. x НС,.

где ЗН — сумма земельного налога;

КС — кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на дату постановки его на кадастровый учет;

НС — налоговая ставка.

Сумма земельного налога уменьшается на суммы подлежащих уплате авансовых платежей (п. 5 ст.396 НК РФ).

Сумма авансового платежа за II квартал 2010 г. определяется по формуле (п. п. 1, 6 и 7 ст. 396 НК РФ):

АП = КС / 4 x НС x 2 мес. / 3 мес.,.

где АП — сумма авансового платежа.

Сумма авансового платежа за III квартал 2010 г. определяется по формуле:

АП = КС / 4 x НС x 3 мес. / 3 мес.

1. За 2011 г. по земельному налогу фирмам и предпринимателям необходимо отчитаться по новой форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. N ММВ-7−11/696.

2. Перспективы налогообложения земель.

В российской правовой практике плата за землю была введена только с 1991 года, то есть только около 20 лет в России существует данный механизм. Этот факт говорит о том, что, конечно же, существуют некоторые проблемы и недоработки в законодательстве, которое не успевает за меняющейся рыночной средой. Так, например, в число официально объявляемых ближайших приоритетных задач оздоровления финансовой политики входит идея введения полноценного налога на недвижимое имущество. Планировалось это осуществить в 2013 году, но позже стали говорить о переносе этого срока вперед — на 2012 год. Ставка налога устанавливается как определенная доля от кадастровой стоимости объекта налогообложения, в данном случае — земельного участка. Та, в свою очередь, устанавливается как произведение площади земельного участка на удельный показатель его кадастровой стоимости, исчисляемый в рублях на квадратный метр.

Наиболее острый интерес вызывают перспективы налогообложения жилья в многоквартирных домах. Идут различные разговоры о том, будет ли этот налог един — за квартиру и приходящуюся на нее долю земельного участка многоквартирного дома, или это будут две разные составляющие этот налог цифры. Но так или иначе, фактор кадастровой оценки земли скажется на итоговой величине налога на квартиры. Необходимые пояснения даны в конце этой статьи.

Разговоры о введении налога на недвижимость активно ведутся с 2009 года. Вот, например, что тогда сообщали СМИ: «Вопрос о налоге поднял в апреле еще премьер-министр РФ Владимир Путин. Он заявил о намерениях активизировать введение местного налога на недвижимость. Такое решение послужит увеличением налоговых поступлений в местные бюджеты, но не за счет повышения ставок налога, а за счет дифференциации этих ставок — увеличения налога для тех, кто имеет дорогостоящее имущество, большие участки земли и введения льготного режима для собственников «скромного имущества» .

Ставка налога планируется на уровне 0,5−2 процентов по усмотрению региональных властей, но с рыночной стоимости объектов налогообложения. Консультант департамента Due Diligence НКГ «2К Аудит — Деловые консультации» Андрей Чернявский предполагает, что ставка налога на недвижимость будет зависеть от ценового сегмента жилья. Ориентировочно, обладатели «хрущевок» будут платить минимум — от 0,5 до 1 процента, а вот собственникам элитной недвижимости придется уплатить от 1 до 2 процентов от стоимости жилья. Будет учитываться количество квадратных метров и местоположение дома или квартиры". Никонов П. Н. Кадастровая оценка земель Санкт-Петербурга неадекватна (2006;2012).

Заключение.

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы о сущности земельного налога, о налогоплательщиках и льготах, об определении налоговой базы исчислении самого налога.

Подводя итог курсовой работе, можно выделить следующие основные заключения. Земельный налог регулируется главой 31 «Земельный налог» НК РФ. Вводится в действие федеральным законодательством (НК РФ) и нормативными правовыми актами местного самоуправления. Для Москвы и Санкт — Петербурга — это, соответственно, законы этих городов. Представительные органы местного самоуправления определяют только налоговые ставки (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога. Остальные элементы налога регулируются НК РФ (в отличие, например, от транспортного налога, льготы по которому могут земельного налога (ст. 388 НК РФ) являются организации и физические лица, обладающие земельными участками:

· на праве собственности,.

· праве постоянного (бессрочного) пользования.

· или праве пожизненного наследуемого дарения.

Не являются налогоплательщиками лица, которые пользуются земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования или арендующие эти участки. Объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территории которых введен земельный налог. В п. 2 ст.389 НК РФ определены земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые не относятся к объектам налогообложения. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, которые облагаются земельным налогом. Эта стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог на основании сведений, полученных из налоговых органов. Последние в свою очередь определяют налоговую базу на основании сведений, которые им предоставляют органы, ответственные за ведение земельного кадастра; органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органы муниципальных образований. Налоговые ставки установлены ст. 394 НК РФ в максимальных значениях:

0,3% - для земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и предоставленных для личного подсобного хозяйства (например, фермерское поле, дачный участок);

1,5% - для прочих земельных участков.

Конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований, законами Москвы и Санкт-Петербурга. Местные власти имеют право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Индивидуальному предпринимателю, использующему земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности (т.е. для получения прибыли), придется платить земельный налог авансовыми платежами в первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (Т.о. сумма налога за год будет уменьшаться на суммы авансовых платежей, уплаченных ИП).

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог на основании уведомления, присылаемого налоговыми органами. Представительные органы власти муниципальных образований вправе установить авансовый порядок уплаты земельного налога такими физическими лицами, но не более 2-х авансовых платежей за год. Земельный налог расчитывается следующим образом:

Сумма налога за год = ставка налога * налоговая база * коэффициент.

Авансовый платеж = сумма налога за год * 1/3 * коэффициент.

В данной курсовой работе было проведено исследование земельного налога и его основных элементов можно говорить о том, что этот налог является одним из ключевых в общем налогообложении, так как за счет его пополняется большая часть местного бюджета. В связи с этим появляется необходимость своевременного законодательного регулирования оптимальных величин земельного налога в постоянного меняющейся и развивающейся экономической сфере России.

1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с учетом внесенных поправок от 30.12.2008 года).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М., 2012. (в редакции от 07.12.2011 года).

3. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с учетом изменений от 03.12.2011 года).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 08.12.2011 года).

5. Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5934/11.

6. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. — М., 2009.

7. Перцева Е. М. газета «Налоги» статья Земельный налог, 2006 г.

8. Сорокин А. В. статья «Главная книга. Конференц-зал» N 03, 2007.

9. Христова Н. А., Верстова М. Е. газета «Налоги» статья Земельный налог в современных условиях. М., 2006. № 21.

10. Никонов П. Н. Кадастровая оценка земель Санкт-Петербурга неадекватна (2006;2012).

11. Правовой портал «Консультант-Плюс» .