Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам

В результате изучения данной главы студент должен: знать

• • этапы проведения аудита налогообложения;
• • содержание методики аудита данного раздела; уметь
• • применять на практике знания по подборке и анализу источников информации для проверки;
• • применять на практике методику аудиторской проверки учета налогообложения; владеть
• • навыками организации и осуществления аудиторских процедур и методов, применяемых для осуществления проверки учета налогообложения;
• • методами классификации ошибок и нарушений в области налогообложения.

Методика аудиторской проверки налогообложения

Правовое регулирование аудиторской проверки учета налогообложения

Система правового регулирования налогообложения в Российской Федерации — это совокупность нормативных правовых актов и норм, закрепленных Конституцией РФ, федеральными законами, законами субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления, а также изданными на их основе межведомственными и ведомственными нормативными документами.

Наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования налогообложения.

Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый уровень (высший) включает Конституцию РФ, НК РФ (части первая и вторая), федеральные законы о налогах и сборах.

Наиболее общие принципы закреплены в Конституции РФ.

Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 71 в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы.

Статья 72 гласит, что в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находятся установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 75 система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
• 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• 5) формы и методы налогового контроля;
• 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Второй уровень включает законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащие Конституции РФ и федеральным законам, а также нормативные документы, принятые на их основе.

В соответствии со ст. 1 НК РФ:

• а) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с данным кодексом;
• б) нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены ПК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Третий уровень включает нормативные документы (в том числе документы, прошедшие экспертизу в органах юстиции), издаваемые государственными органами федерального, регионального и местного уровня, а также официальные разъяснения, указания, методические материалы и т. д.

В соответствии со ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 16 НК РФ информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Минфин России и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

Четвертый уровень включает рабочие документы организаций.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат (исходя из установленных правил учета, согласно ст. 313 НК РФ, специфики условий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов) внутренние распорядительные документы организации, носящие обязательный характер для системы регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетные политики организации. В первую очередь к такого рода документам относятся приказы руководителя (включая приказы об учетных политиках: снабженческо-сбытовой; ценовой; финансовой, в том числе бухгалтерской и налоговой; инвестиционной; кадровой и т. д.).

К правовым и законодательным документам, регулирующим проведение аудита налогообложения, относятся:

• — Конституция РФ;
• — НК рфГ
• — ГК РФ;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• — Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• — положения по бухгалтерскому учету (стандарты бухгалтерского учета);
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.