Зависимость структуры и содержания бухгалтерского баланса от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения

В соответствии с Законом о бюджете Республики Беларусь выделяются средства для функционирования учреждений науки, здравоохранения, образования, культуры и других учреждений бюджетной сферы.

Несмотря на отраслевое деление учреждений, все они составляют баланс исполнения сметы расходов в строгом соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности.

В учреждениях в зависимости от их отраслевой особенности имеются характерные только для них объекты бухгалтерского учета, в частности:

• — расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и прочих внебюджетных источников;
• — продукты питания;
• — медикаменты и лекарственные средства;
• — материалы для научных и учебных целей;
• — расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
• — расчеты со стипендиатами;
• — готовая продукция;
• — затраты на производство и др.

Зависимость структуры и содержания различных бюджетных учреждений объясняется тем, что в зависимости от объема прав, ответственности и обязанностей распорядители бюджетных средств подразделяются на главных и нижестоящих.

Главными распорядителями по республиканскому бюджету являются министерства и ведомства, руководители других центральных органов управления. Главными распорядителями средств по местным бюджетам являются руководители отделов (управлений) областных, городских, районных исполкомов, руководители других местных органов.

Нижестоящими распорядителями средств по республиканскому и местным бюджетам являются руководители учреждений (например, ректор университета, директор школы, главврач больницы).

Поэтому для учета сумм полученного финансирования Планом счетов предусмотрены следующие счета:

• 23 «Финансирование и займы» — у главных распорядителей средств;
• 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию» — у нижестоящих распорядителей средств бюджета.

Счет 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию» используется также вышестоящими распорядителями бюджетных средств для учета расчетов с подведомственными учреждениями по средствам, переданным им в порядке финансирования.

Структурная зависимость баланса от отраслевых особенностей бюджетных учреждений и организаций объясняется также еще и тем, что отдельные статьи баланса заполняются конкретными учреждениями и отражают специфику их работы.

Так, в учреждениях социальной защиты населения применяются, например. Такие субсчета как 235 «Финансирование из фонда социальной защиты», 234 «Финансирование из бюджета на выплату пособий и компенсаций», 204 «Расходы на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета», 206 «Расходы на выплату пенсий и пособий».

Субсчета 172 «Расчеты по специальным видам платежей» и 236 «Средства родителей на содержание детского учреждения» используются в учреждениях образования. На субсчете 236 отражается финансирование, осуществляемое за счет средств, поступающих от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях. Кроме расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, на субсчете 172 отражаются расчеты за обучение детей в музыкальных, спортивно-художественных и других школах.

Следует отметить, что основной причиной различия структуры и содержания баланса исполнения сметы расходов различных бюджетных учреждений является то, что некоторые их них на ряду с финансированием, получаемого из бюджета, имеют средства из других источников — внебюджетные средства.

К таким средствам относятся:

• — арендная плата;
• — входная плата на выставках и музеях;
• — плата за учебу в учебных заведениях;
• — платные медицинские услуги;
• — благотворительные взносы;
• — реализация продукции, работ, услуг, научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками и другие.

Поэтому в учреждениях, имеющих внебюджетные средства, для учета денежных средств в банках открывают помимо текущего счета по учету финансирования из бюджета (субсчет 100 «Текущий счет по бюджету»), текущий счет по внебюджетным средствам (субсчет 111). Однако, внебюджетные средства могут поступать не только в белорусских рублях, но и в иностранной валюте. Для учета таких средств открывается текущий валютный счет по внебюджетным средствам (субсчет 118).

Различные учреждения могут иметь прочие источники финансирования, для учета в балансе исполнения сметы расходов предусмотрен субсчет 237 «Прочие источники». В таких учреждениях помимо счета 20 «Расходы по бюджету», в балансе находит отражение субсчета 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения».

В условиях перехода к рыночным отношениям в отдельных учреждениях отраслей образования и здравоохранения Республики Беларусь имеет место наличие подсобных хозяйств, выполнение работ и оказание услуг, затраты по которым учитываются на счете 08 «Затраты на производство».

Использование данного счета влечет за собой применение в балансе таких счетов, как 03 «Продукция на складе, отгруженная», 05 «Животные на выращивании и откорме», 28 «Реализация», 41 «Прибыли и убытки».

В отличие от перечисленных, в бюджетной сфере есть учреждения, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь не разрешено заниматься иным видом деятельности, приносящим доход в виде внебюджетных средств. К ним относятся органы государственного управления, финансовые и налоговые органы, органы прокуратуры, суды.