Значение и роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

Реферат

Курсовая работа содержит 64 страницы, 2 таблицы, 9 рисунков, 53 использованных источника.

НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ РОССИИ, НДС, НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НДПИ, НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Объект курсовой работы — УФНС России по РМ.

Предмет курсовой работы — механизм взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

Цель работы — исследование теоретических и практических основ исследования взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

В процессе работы использовались такие методы исследования — диалектический метод познания, системный подход, принципы формальной логики, метод экономического анализа и синтеза.

Полученные результаты исследования: раскрыли сущность федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета.

Область применения — в практике налоговых и иных органов, обладающих определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Эффективность полученных результатов выражается в выработке рекомендации по усовершенствованию взимания и мобилизации федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации.

1. Теоретическое обоснование роли федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

1.1 Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета

1.2 Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов

1.3 Проблемы мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета

2. Анализ действующей практики взимания федеральных налогов и сборов и их мобилизации в доходной части федерального бюджета

2.1 Исследование динамики поступления федеральных налогов и сборов в доходную часть федерального бюджета

2.2 Оценка показаний задолженности по федеральным налогам и сборам перед федеральным бюджетом

2.3 Анализ показателей налогового контроля за правильностью исчисления и своевременной уплаты федеральных налогов и сборов

3. Совершенствование действующей практики взимания федеральных налогов в РФ

3.1 Пути реформирования федеральных налогов и сборов, формирующих доходную часть федерального бюджета

3.2 Разработка рекомендаций по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет

3.3 Возможности применения зарубежного опыта взимания федеральных налогов и их мобилизации в доходную часть федерального бюджета в отечественной практике Заключение Список использованных источников

Актуальность темы

исследования. В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике становятся федеральные налоги и сборы. Они призваны обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Данная тема сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

К федеральным налогам и сборам можно отнести: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина.

Степень научной разработанности проблемы. Фундамент науки о налогах был заложен У. Петти, А. Смитом, Д. Рикардо, Ф. Кенэ и А. Тюрго. Дальнейшее развитие наука о налогах получила в трудах Э. Селигмана, Ж. Сэя, С. Сисмонди, Дж. Милля, А. Маршалла, а также представителей более поздних школ — Дж. Кейнса, П. Самуэльсона, М. Алле, М. Фридмана, Дж. Стиглица, Гр. Мэнкью, А. Лаффера, К. Макконнелла, С. Брю, С. Фишера, Р. Дорнбуша, Р. Шмалензи. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И. Т. Посошков, Н. И Тургенев, В. Н. Твердохлебов, И. Х. Озеров, И. М. Кулишер, М. Буланже, И. И. Янжул. Активное участие в исследованиях проблемы налогооболожения принимают А. В. Толкушкин, В. М. Пушкарева, В. Г. Пансков, С. Д. Шаталов, Т. Ф. Юткина, И. В. Караваева, Р. Г. Самоев, Л. Г. Ходов, Л. И. Якобсон, И. В. Горский, Д. Г. Черник, А. В. Брызгалин, С. Г. Пепеляев и др. Перечисленные ученые и мыслители внесли существенный вклад в развитие теории налогообложения.

Цель курсовой работы — исследование теоретических и практических основ исследования взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

— изучить сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета;

— рассмотреть нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов;

— указать проблемы мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета;

— провести исследование динамики поступления федеральных налогов и сборов в доходную часть федерального бюджета;

— оценить показания задолженности по федеральным налогам и сборам перед федеральным бюджетом;

— проанализировать показатели налогового контроля за правильностью исчисления и своевременной уплаты федеральных налогов и сборов;

— предложить пути реформирования федеральных налогов и сборов, формирующих доходную часть федерального бюджета;

— представить разработку рекомендаций по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет;

— указать возможности применения зарубежного опыта взимания федеральных налогов и их мобилизации в доходную часть федерального бюджета в отечественной практике.

Объект исследования — УФНС России по РМ.

Предмет исследования — механизм взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

Информационной базой написания данной курсовой являются статистические сведения по федеральным налогам и сборам Российской Федерации, а также законодательные акты по данному объекту.

1. Теоретическое обоснование роли федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

1.1 Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Прежде всего, необходимо отметить, что налоговая система представляет собой весьма сложное, постоянно развивающееся социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.

Действующая в настоящее время российская налоговая система по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в странах с рыночной экономикой.

Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов.

В первую очередь, налоги классифицируются в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). В связи с этим систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Указанные налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня они поступают, а по тому, какой уровень власти устанавливает непосредственно сам налог. Федеральные налоги в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. При этом перечень указанных налогов также установлен Налоговым кодексом. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой Налогового кодекса. Таков же порядок введения в действие местных налогов с той лишь разницей, что они устанавливаются представительными органами местного самоуправления.

При этом важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в Российской Федерации осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в Российской Федерации устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

Одновременно с этим следует отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически пять налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы. Вместе с тем первые четыре налога являются определяющими с точки зрения налоговой нагрузки на налогоплательщиков — юридических лиц.

Современная трехуровневая налоговая система Российской Федерации достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Совершенствование налоговой системы в настоящее время должно идти по направлению распределения налогов — расширения части второй Налогового кодекса РФ.

Федеральные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

К федеральным налогам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. В настоящее время НДС — основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе тяжесть налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

НДС имеет свои достоинства и недостатки, но западная практика использования НДС показывает, что налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль выравнивателя стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

Еще один из наиболее важных федеральных налогов — это налог на прибыль организаций — один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль является федеральным регулирующим налогом и занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять своё функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль, вторична, но не малозначительна. По доле поступления налогов в консолидированный бюджет он занимает далеко не последнее место.

Налог на доходы физических лиц введён с 1 января 2001 г. (ранее подоходный налог с физических лиц). Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Акцизы — вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в конечную цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирование спроса и предложения товаров.

Приобретая товар, в цену которого включён акциз, покупатель тем самым оплачивает его, хотя непосредственным плательщиком этого налога в бюджет, является продавец.

Согласно 50 ст. Бюджетного кодекса РФ: В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

— налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, — по нормативу 100 процентов;

— налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — по нормативу 100 процентов;

— налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 20 процентов;

— налога на добавленную стоимость — по нормативу 100 процентов;

— акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 процентов;

— акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, — по нормативу 100 процентов;

— акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 процентов;

— акцизов на табачную продукцию — по нормативу 100 процентов;

— акцизов на автомобили легковые и мотоциклы — по нормативу 100 процентов;

— акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, — по нормативу 100 процентов;

— налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;

— налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 100 процентов;

— налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40 процентов;

— налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации — по нормативу 100 процентов;

— регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 процентов;

— регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 процентов;

— регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100 процентов;

— сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 20 процентов;

— сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — по нормативу 20 процентов;

— водного налога — по нормативу 100 процентов;

— государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) — по нормативу 100 процентов.

Налоги — один из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Налоги должны стать не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

1.2 Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней.

Можно выделить несколько групп регулирующих федеральные налоги и сборы.

В первую группу попадают положения Конституции РФ, которая относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов. Кроме того, к ведению федеральных органов государственной власти относятся вопросы определения списка налогов и сборов, взимаемых в РФ, установления федеральных налогов и сборов. Конституция РФ так же определила, что международное законодательство имеет приоритет над федеральным законодательством. Некоторые международные договоры будут рассмотрены в рамках данного раздела.

Во вторую группу необходимо отнести законодательные акты, которые устанавливают основы налоговой системы РФ. Первым таким законом стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон, впервые в нашей стране, урегулировал налоговые правоотношения, определил общие положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, т. е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения. В настоящее время Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в связи с вступлением в силу в 1999 г. первой части Налогового кодекса РФ. Окончательно положения Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перестали действовать с 1 января 2005 года, когда был утвержден новый список налогов и сборов, взимаемых в России. Часть первая НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. В 2000 году вступила в силу вторая часть НК РФ, которая устанавливает порядок взимания конкретных налогов и сборов и специальные налоговые режимы. В период с 2000 по 2005 годы во второй части НК РФ были сосредоточены практически все налоги и сборы, взимаемые в России, за исключением земельного налога. Одновременно были отменены законодательные акты, которые устанавливали налоги и сборы ранее [25,с.200]. Нормативные правовые акты о налогах и сборах при их многообразии и различиях должны соответствовать положениям, установленным Налоговым кодексом РФ. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены правила, которые применяются при определении несоответствия нормативного правового акта о налогах и сборах положениям Налогового кодекса РФ или при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных в Налоговом Кодексе. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. С другой стороны установлено правило, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей имеют обратную силу. При этом необходимо иметь в виду, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это [29,с.111].

Таким образом, реализуя конституционные нормы, Налоговый кодекс РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

1.3 Проблемы мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета

Проблема мобилизации федеральных налогов — одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране [28,с.243].

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример — повышение страховых взносов (в 2010 году их размер составлял 26%, а с 2011 года их ставка возрасла до 34%). Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования — все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика — это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны [30,с.22].

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введённые привилегии, что создаёт дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет.

При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

К сожалению, принятый Налоговый Кодекс требует дальнейших уточнений и дополнений. Так в статье 6 сказано, что нормативно-правовой акт признаётся не соответствующим кодексу, если он противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего кодекса.

Во-первых, не ясно, что такое «общее начало» в Налоговом Кодексе ст. 1 упоминает об «общих принципах» и ст. 3 посвящена «основным началам» станет всё, что захочется толкователю закона, который с последующей опорой на «буквальный смысл» сможет оспорить любую норму.

В налоговом кодексе любая неясность заведомо обращена в пользу одной стороны — налогоплательщика.

Буквальная трактовка Налогового Кодекса Российской Федерации предоставляет безграничные возможности для извращения сути налоговой идеи и субъективного толкования законодательства. Если пристрастно подойти к чтению положений Кодекса, если занять позицию непримиримого ревнителя буквы, то почти все в нём может стать предметом спора с соответствующими потерями для бюджета.

Таким образом, в настоящее время продолжает иметь место недостаточная чёткость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что, значительно затрудняет их изучение налогоплательщика, в связи с чем, их ошибки при исчислении налогов остаются неизбежными.

2. Анализ действующей практики взимания федеральных налогов и сборов и их мобилизации в доходной части федерального бюджета

2.1 Исследование динамики поступления федеральных налогов и сборов в доходную часть федерального бюджета

Всего в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. р., что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%.

Снижение поступлений в 2010 году относительно уровня 2008 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1- Поступления доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет за январь-декабрь 2008;2010 гг.

В общей сумме администрируемых ФНС России по РМ доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 43%, НДС — 41% и налога на прибыль 8% (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 — Структура поступлений администрируемых ФНС России по РМ доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-декабре 2010 года, %

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008;2010 гг. на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 — Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008;2010 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в 2010 году составили 255,0 млрд. р., что на 31% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года — меньше в 3 раза.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году поступило 1 328,7 млрд. р., что на 13% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,3 раза.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2010 году поступило 55,2 млрд. р., что в 1,8 раза больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,4 раза.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2010 году составили 113,9 млрд. р. и выросли относительно 2009 года на 39%, а относительно уровня 2008 года — снизились на 9 процентов.

Налога на добычу полезных ископаемых в 2010 года поступило 1 376,6 млрд. р., в том числе на добычу нефти — 1 266,8 млрд. р., газа горючего природного — 85,1 млрд. р., газового конденсата — 9 млрд. р.

По сравнению с 2009 годом поступления НДПИ выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 57,8 $ в декабре 2008 года — ноябре 2009 года до 76,7 $ в декабре 2009 года — ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года — ниже на 14%.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году.

Рисунок 2.4- Поступления доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет за январь-декабрь 2010;2011 гг.

В общей сумме администрируемых ФНС России по РМ доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 45%, НДС — 39% и налога на прибыль — 8%.

Рисунок 2.5 — Структура доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет по видам налогов 2010;2011 гг.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. р.

Рисунок 2.6- Поступления доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет за январь-май 2011;2012 гг.

В общей сумме администрируемых УФНС по РМ России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 49%, НДС — 36%, налога на прибыль организаций — 7% и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации — 6%.

Рисунок 2.7 — Структура доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-мае 2011;2012 гг.

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в январе-мае 2011;2012 гг. приведена на следующем графике.

Рисунок 8 - Динамика поступлений администрируемых УФНС России по РМ основных налогов в федеральный бюджет в январе-мае 2011;2012 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в январе-мае 2012 года составили 150,5 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 12,2%.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 761,2 млрд. рублей, что на 7,7% больше поступлений января-мая 2011 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 39,0 млрд. рублей, или на 10,2% больше, чем в январе-мае 2011 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года составили 122,1 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли в 1,4 раза.

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-мае 2012 года поступило 1 032,4 млрд. рублей, или на 32,7% больше, чем в январе-мае 2011 года.

Таким образом, в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. р., что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%. Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году и поступления доходов в федеральный бюджет, в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. р.

2.2 Оценка показаний задолженности по федеральным налогам и сборам перед федеральным бюджетом

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в бюджет Российской Федерации на 1 августа 2010 г. составила 801,7 млрд.р. По сравнению с 1 января 2010 г. она увеличилась на 18,7%, в том числе по налогу на прибыль организаций — на 28,3%, налогу на добавленную стоимость — на 17,2%. Уменьшилась задолженность по акцизам в целом на 11,7%, налогу на добычу полезных ископаемых — на 15,6%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 августа 2010 г. составила 477,3 млрд.р. и увеличилась по сравнению с 1 января 2010 г. на 7,6%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011 г. составила 679,7 млрд.р. По сравнению с 1 января 2011 г. она сократилась на 3,4%, налога на добычу полезных ископаемых — на 67,3%, налогу на прибыль организаций — на 7,9%, акцизам в целом — на 3,6%, налогу на добавленную стоимость — на 1,3%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 октября 2011 г. составила 356,3 млрд.р. и сократилась по сравнению с 1 января 2011 г. на 9,8%.

Рисунок 2.9 — Динамика задолженности по налоговым платежам,

пеням и налоговым санкциям в бюджет РФ, млрд.р.

Таблица 2.1 — Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011 года

Недоимка по налоговым платежам на 1 октября 2011 г. составила 278,4 млрд. р. (41,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2011 г. она сократилась на 11,4%, в том числе по налогу на прибыль организаций — на 44,3%, акцизам в целом — на 35,5%. Увеличилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 26,9%, налогу на добавленную стоимость — на 1,6%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 октября 2011 г. сократилась по сравнению с 1 января 2011 г. на 15,1% и составила 29,3 млрд. р. (таблица 2.2).

Таблица 2.2 — Структура задолженности по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 октября 2011 года

Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 октября 2011 г. по сравнению с 1 января 2011 г. сократилась на 25,3%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 октября 2011 г. сократилась по сравнению с 1 января 2011 г. на 29,7% и составила 39,9 млрд.р.

Таким образом, по данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в бюджет Российской Федерации на 1 августа 2010 г. составила 801,7 млрд.р. Задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011 г. составила 679,7 млрд. р.

2.3 Анализ показателей налогового контроля за правильностью исчисления и своевременной уплаты федеральных налогов и сборов

В результате проведенной контрольной работы на МРИ ФНС № 1 по РМ за 2008 года доначислено платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 179 859 тыс. руб., из них по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов 103 372 тыс. руб., выездных налоговых проверок — 76 487 тыс. руб.). Уменьшено излишне начисленных налогов и сборов на сумму 10 580 тыс. руб.

Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы по сравнению с 2007 года уменьшилась на 27 141 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов на — 27 416 тыс. руб. (из них по результатам камеральных проверок без учета пеней, начисленных в лицевых карточках — увеличилась на 10 980 тыс. руб., по пеням, начисленным в лицевых карточках — уменьшилась на 37 396 тыс. руб.), а по результатам выездных проверок увеличилось на — 275 тыс. руб.

В структуре дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы наибольший удельный вес занимают налоги — 139 504 тыс. руб. или 77,6% от дополнительно начисленной суммы, пени составляют 29 670 тыс. руб. или 16,5%, из них пени, начисленные по актам проверок составляют 12 498 тыс. руб. или 6,9%, штрафные санкции в сумме дополнительно начисленных платежей составляют 5,9% (10 685 тыс. руб.).

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей составляет 42,5%, по камеральным проверкам — 47,9%, камеральному контролю за уплатой текущих платежей — 9,6%.

Результативность выездных налоговых проверок организаций с учетом проверок организаций, подлежащих ликвидации — 98%, результативность проверок организаций без учета организаций, подлежащих ликвидации — 100%, результативность выездных проверок физических лиц — 100%.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений (42 проверки) в общем количестве проведенных проверок составляет 84%.

Комплексные выездные налоговые проверки составляют 98,5%. Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку составила 1159 тыс. руб., на 1 результативную выездную налоговую проверку организации -1409 тыс. руб., что ниже соответствующего уровня прошлого года на 9% .

Минимальная сумма, дополнительно начисленная на 1 результативную выездную налоговую проверку юридических лиц составила 0,1 тыс. руб., максимальная — 13 124 тыс. руб.

По актам выездных налоговых проверок 25 налогоплательщиками представлены возражения.

За 2008 год с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 3558 камеральных проверки, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции — 81 083 тыс. руб. В аналогичном периоде прошлого года с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 2360 камеральных налоговых проверок, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции — 71 111 тыс. руб. Также за 2008 год проведены 881 встречные проверки по запросам других налоговых органов, что на 265 проверок или на 43% больше, чем за аналогичный период прошлого года. В 194 случаях приостановлены операции по счетам в банках из-за непредставления налогоплательщиками налоговых деклараций, что на 6 случаев или 3,2% больше, чем за аналогичный период прошлого года. Составлено 36 протоколов об административных правонарушениях, что на 28 протоколов или в 4,5 раза больше, чем за аналогичный период прошлого года.

В результате проведенной контрольной работы за 2009 год доначислено платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 182 172 тыс. руб., из них по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов 98 706 тыс. руб., выездных налоговых проверок -83 466 тыс. руб. Уменьшено излишне начисленных налогов и сборов на сумму 20 654 тыс. руб.

Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 2313 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов уменьшилась на 4666 тыс. руб., а по результатам выездных проверок увеличилась на — 6979 тыс. руб.

В структуре дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы наибольший удельный вес занимают налоги — 135 178 тыс. руб. или 76,4% от дополнительно начисленной суммы, пени составляют 39 373 тыс. руб. или 21,6%, из них пени, начисленные по актам проверок составляют 13 570 тыс. руб. или 7,4%, штрафные санкции в сумме дополнительно начисленных платежей составляют 4,2% (7621 тыс. руб.).

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей составляет 45,8%, по камеральным проверкам — 40,0%, камеральному контролю за уплатой текущих платежей — 14,2%.

Результативность выездных налоговых проверок организаций с учетом проверок организаций, подлежащих ликвидации — 100%, результативность проверок организаций без учета организаций, подлежащих ликвидации — 100%, результативность выездных проверок физических лиц — 100%.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений (44 проверки) в общем количестве проведенных проверок составляет 91,7%.

Комплексные выездные налоговые проверки составляют 98,4%. Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку составила 1304 тыс. руб., на 1 результативную выездную налоговую проверку организации -1477 тыс. руб., что выше соответствующего уровня прошлого года на 6,9% .

Минимальная сумма, дополнительно начисленная на 1 результативную выездную налоговую проверку юридических лиц составила 8,7 тыс. руб., максимальная -12 367 тыс. руб.