Таможенная пошлина. 
Основы таможенного дела

Согласно ст. 70 ТК ТС одним из видов таможенных платежей является ввозная и вывозная таможенная пошлина, уплачиваемая при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза, — при ввозе товаров на таможенную территорию либо вывозе товаров с таможенной территории. Вплоть до 2005 г. таможенная пошлина официально входила в систему налогов и сборов Российской Федерации. Ее отличие от иных обязательных платежей названной системы заключалось в одновременном применении к ней норм налогового и таможенного законодательства. Приоритетное значение при этом имели таможенноправовые нормы. Статья 2 НК РФ закрепляет правило, согласно которому законодательство о налогах и сборах применяется к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также иным отношениям, возникающим по поводу таможенных платежей, применяется только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Во всех остальных случаях действовали нормы таможенного законодательства. До принятия НК РФ в законодательстве практически не существовало различий между налогами, сборами, пошлинами и иными обязательными платежами. Все они условно именовались налогами и объединялись в налоговую систему. Общее понятие пошлины отсутствовало, несмотря на наличие в законодательстве таможенной, государственной^[1] и патентной^[2] пошлин.

Статья 4 ТК ТС определяет таможенную пошлину как обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Проблемам разработки дефиниций «налог», «сбор», «пошлина» и разграничению их между собой уделялось немало внимания в современной российской науке. Наименее изученным в правовой науке является вопрос.

о понятии пошлины, в том числе таможенной, ее соотношении с иными обязательными платежами, установленными законодательством РФ. Существующие споры о правовой природе таможенной пошлины сводятся, в основном, к отстаиванию диаметрально противоположных позиций. Одни ученые настаивают на том, что таможенная пошлина — это разновидность косвенных налогов, другие обосновывают ее неналоговый характер. Среди авторов, настаивающих на налоговой природе таможенной пошлины, можно отметить таких ученых, как Л. Н. Козырин^[3], Д. Н. Бахрах^[4], В. М. Пушкарева^[5], Д. Г. Черник^[6], Р. А. Шепенко^[7], Н. М. Артемов^[8], Г. В. Арутюнян^[9] и другие.

Следует отметить, что таможенные пошлины наделяют следующими налоговыми характеристиками:

• 1) уплата не содержит признака добровольности, носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением;
• 2) таможенная пошлина не представляет собой плату за оказание услуг и взыскивается без встречного удовлетворения;
• 3) относится к общим налогам, так как поступления от ее уплаты не предназначены для финансирования конкретных расходов;
• 4) правовое регулирование отношений по уплате таможенных пошлин носит односторонний характер и исключает возможность договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения.

Другие авторы считают, что таможенная пошлина не является налогом, а занимает особое место в системе таможенных платежей. О. Ю. Бакаева.

полагает, что особое место таможенной пошлины в системе иных обязательных платежей предопределено следующими характеристиками:

• 1) таможенная пошлина — обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий конституционного права на свободу предпринимательской деятельности;
• 2) таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством для достижения такой цели;
• 3) это возмездный платеж, так как фактически является платой за предоставление возможности перемещать грузы через таможенную границу;
• 4) таможенная пошлина не обладает признаком регулярности, так как обязанность по уплате таможенной пошлины возникает лишь с необходимостью вступления субъекта в таможенное правоотношение;
• 5) право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;
• 6) уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства^[10].

Установление таможенных пошлин оказывает серьезное влияние на торговую политику государства, регулирует внутренний рынок страны, его связи с мировой экономикой. Изменение таможенных пошлин связано с «объективными процессами развития национальных хозяйств и структурными сдвигами в международной торговле»^[11]. Уплата таможенной пошлины связана с предоставлением государством лицу права переместить товар через таможенную границу.

Отдельные товары в зависимости от их вида, происхождения, заявленной таможенной процедуры и т.н. могут быть освобождены от уплаты таможенной пошлины. Однако если товар в соответствии с нормами таможеннотарифного законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную границу Таможенного союза только после уплаты причитающихся таможенных платежей.

Однако многие товары, перемещаемые лицом через таможенную границу для собственных нужд, по общему правилу не подлежат таможенному обложению. Это в полной мере соответствует закрепленному на конституционном уровне праву человека на свободное перемещение. Уплата таможенной пошлины становится условием перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу только при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом важно отметить, что уплата таможенной пошлины не является непременным условием ввоза или вывоза товара. Ввоз (вывоз) товаров на территорию РФ может не сопровождаться уплатой таможенной пошлины в случае выбора декларантом соответствующих таможенных процедур. В соответствии с ТК ТС таможенная пошлина не уплачивается при заявлении товара, например, под следующие таможенные процедуры:

• 1) реимпорт;
• 2) реэкспорт;
• 3) транзит;
• 4) временный ввоз и вывоз (в отношении отдельных товаров);
• 5) магазин беспошлинной торговли;
• 6) таможенный склад;
• 7) уничтожение;
• 8) отказ в пользу государства.

При декларировании таможенных процедур переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории предусмотрен возврат уплаченных таможенных пошлин.

Субъектом обложения таможенной пошлиной, т. е. налогоплательщиком является декларант — лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Согласно ст. 4 ТК ТС декларант — лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Декларантами могут быть:

• 1) лицо государства — члена Таможенного союза:
  • — заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;
  • — имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами — при отсутствии внешнеэкономической сделки;
• 2) иностранные лица:
  • — физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования;
  • — лицо, пользующееся таможенными льготами;
  • — организация, имеющая представительство, созданное на территории государства — члена Таможенного союза в установленном порядке, — при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
  • — лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства — члена таможенного союза;
• 3) для заявления таможенной процедуры таможенного транзита:
  • — перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;
  • — экспедитор, если он является лицом государства — члена Таможенного союза.

Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость (адвалорная ставка), количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров (специфическая ставка) либо и то, и другое одновременно (комбинированная ставка), в зависимости от применяемого механизма исчисления и уплаты таможенной пошлины.

Ставки таможенных пошлин применяются в отношении ввоза товаров на таможенную территорию и вывоза товаров с этой территории. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются ЕЭК.

Ставки ввозных таможенных пошлин дифференцируются в зависимости от того, к какой стране происхождения относится ввозимый на таможенную территорию товар (транспортное средство):

• — страны, с которыми ЕЛЭС в торгово-политических отношениях применяет PH Б;
• — страны, с которыми ЕАЭС в торгово-политических отношениях не использует указанный режим.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ.

Важным элементом таможенной пошлины являются льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями.

ТК ТС выделяет в самостоятельные группы таможенных платежей ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также особые виды пошлин, взимаемых таможенными органами: специальные, антидемпинговые, компенсационные.

Являются ли специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины особыми налогами? Невозможность отнесения их к налогам объясняется, во-первых, тем, что налогообложение предполагает общенормативное регулирование, в то время как обложение специальными, антидемпинговыми и компенсационными пошлинами носит индивидуальный характер, а во-вторых, налог учреждается с четко установленными элементами налогообложения (объект, ставка, порядок уплаты, налоговые льготы и т. д.). Размеры особых видов пошлин, как выше уже было сказано, устанавливаются в ходе специального расследования для каждого конкретного случая.

• [1] Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. № 2005;1 «О государственной пошлине».
• [2] Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517−1.
• [3] См.: Козырин А. Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенномтарифе». М.: Статут, 2001. С. 11; Котляревский С. А. Финансовое право СССР. М., 1926.С. 84; Международные экономические отношения / под ред. Н. Н. Любимого. М., 1969.С. 261.
• [4] БахрахД. Н., Кивалов С. В. Таможенное право России. Екатеринбург: Диамант, 1995.С. 78.
• [5] Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М, 1996. С. 168.
• [6] Налоги: учеб, пособие / под ред. Д. Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996. С. 50.
• [7] Шепенко Р. А. Правовая природа и экономическое применение антидемпинговыхпошлин в Российской Федерации, Европейском Союзе и Соединенных Штатах Америки (сравнительно-правовое исследование): дис… канд. юрид. наук. М., 1998.
• [8] Артемов Н. М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М., 1999. С. 46−47.
• [9] Арутюнян Г. В. Правовое регулирование таможенных платежей: учеб, пособие. М. :Юриспруденция, 2000. С. 32—35.
• [10] Бакаева О. Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации. С. 192—194.
• [11] Свинухов В. Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: учеб, пособие. М.: Экономисты 2004. С. 31.