Расходы организации. 
Основы экономики организации

В результате изучения материала данной главы студент должен: знать

• • порядок признания расходов организации;
• • различать операционные и внереализационные расходы;
• • сущность и состав издержек;
• • понятие и классификации затрат; уметь
• • классифицировать и группировать затраты в зависимости от целей;
• • анализировать расходы организации; владеть
• • навыками калькулирования себестоимости;
• • способами исчисления амортизации;
• • понятийным аппаратом, характеризующим расходы организации.

Понятие и классификация расходов организации

Организация любой сферы деятельности в процессе функционирования несет определенные расходы.

В практике оценки результатов производственно-хозяйственной деятельности организации под «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников общества)» (ПБУ 10/1999).

Следует отметить, что состав расходов, а значит, и себестоимость продукции, работ и услуг для целей налогообложения определяется в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего налогообложение, поэтому в финансовом и налоговом учете состав расходов отличается.

Не признается расходами организации выбытие активов:

• • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• • с целью вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• • с целью приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• • в счет погашения кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

• — расходы по обычным видам деятельности;
• — операционные расходы;
• — внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. В зависимости от предмета деятельности организации различают следующие направления расходования, которые классифицируются как обычные виды деятельности:

• • в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;
• • в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;
• • в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Однако расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• • расходы, возникающие при продаже (перепродаже) товаров;
• • расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов;
• • расходы по поддержанию основных средств и иных внеоборотных активов в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Операционные расходы — это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

К внереализационными расходами относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прочими расходами являются:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — возмещение причиненных организацией убытков;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• — курсовые разницы;
• — сумма уценки активов;
• — перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и др.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).