Учет операций по поступлению и выбытию основных средств

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств происходит в результате осуществления фактов хозяйственной жизни, связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением, а также внесения учредителями в виде вкладов в уставной капитал, безвозмездного поступления по договору дарения, аренды, лизинга, принятия к учету неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннего перемещения и других поступлений в оценке по первоначальной стоимости.

Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности организации информации о наличии и движении основных средствах установлены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 6/01, Планом счетов и Инструкцией по его применению, «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств» и другими документами.

Информация о наличии и движении основных средств, содержащаяся в первичных учетных документах, согласно п. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете подлежит регистрации и накоплению в учетных регистрах, официально утвержденные формы которых, как и первичных документов, начиная с 1 января 2013 г. не являются обязательными к применению. В связи с этим разработанные самой организацией формы учетных регистров может утверждать ее руководитель. Единственное условие, которое устанавливается, как и по первичным документам, это содержание всех обязательных реквизитов, установленных вышеуказанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 7 и ст. 10 Закона о бухгалтерском учете руководитель организации утверждает также состав регистров бухгалтерского учета, применяемых для записи и накопления данных первичных учетных документов, а в соответствии с п. 5 ст. 10 — их содержание и порядок формирования информации в них.

Для синтетического учета основных средств в Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению предусмотрены следующие счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» является активным, балансовым и инвентарным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в краткосрочную аренду.

Основные средства принимаются к учету и числятся на счете 01 до момента их выбытия, по первоначальной стоимости. Сальдо счета 01 показывает остаточную стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода, дебетовый оборот отражает поступление основных средств, а кредитовый оборот — их выбытие.

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам и по их однородным группам и призван обеспечить получение информации о наличии и движении основных средств, необходимой для составления бухгалтерской отчетности по отдельным видам, местам нахождения, состояния и использования.

Приобретенное имущество, предназначенное для предоставления по договорам аренды, лизинга или проката, принимается к учету и числится на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а оборудование, ввод в эксплуатацию которого связан с дополнительными работами по его установке, отражается на активном счете 07 «Оборудование, требующее установку». Предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств, поступивших в результате следующих фактов хозяйственной жизни.

• Приобретение за плату или строительство:

ДЕБЕТ 08−4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость приобретения, погрузкиразгрузки и доставки объекта основных средств.

При строительстве объекта хозяйственным или подрядным способом первоначальная стоимость отражает сумму фактических затрат застройщика:

ДЕБЕТ 08−3 «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму фактически произведенных затрат самими застройщиком или КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость строительно-монтажных работ, предъявленных подрядчиком к оплате.

Пример

Согласно договору купли-продажи организация приобрела здание по стоимости 5 900 000 руб. (включая НДС — 900 000 руб.). Стоимость услуг посреднической организации составляет 120 000 руб. (включая НДС — 20 000 руб.). Стоимость регистрации права собственности в Едином государственном реестре равна 41 750 руб. Организация оплатила стоимость объекта, посреднических услуг и услуг по его регистрации услуг и приняла объект в эксплуатацию и к учету по первоначальной стоимости.

Основные бухгалтерские записи, отражающие факты хозяйственной жизни, связанные с приобретением здания и осуществлением расчетов с поставщиками, посредническими организациями и государством, представлены ниже.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, связанных с приобретением объекта основных средств.

Окончание таблицы

• Поступление в виде взноса учредителей (участников) в уставный капитал:

ДЕБЕТ 08−4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 75−1 «Расчеты с учредителями по вкладам» — на сумму согласованной стоимости поступившего объекта.

Если согласованная стоимость полученных основных средств выше величины вклада, отраженного в учредительных документах, составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 75−1 «Расчеты с учредителями по вкладам» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» — на сумму положительной разницы, которая формирует добавочный капитал.

• Безвозмездное поступление:

ДЕБЕТ 08−4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму рыночной стоимости потупившего объекта.

Принятие объектов основных средств к учету во всех случаях оформляется записью:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08−3 «Строительство объектов основных средств», 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Одновременно отражается доход в размере начисленной амортизации по эксплуатируемому объекту, полученному по договору дарения, бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

От учредителя — юридического лица, владеющего 30% уставного капитала организации, безвозмездно поступил грузовой автомобиль рыночной стоимостью 3 540 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете передающей стороны автомобиль числился по остаточной стоимости, равной 3 800 000 руб. В соответствии с учетной политикой автомобиль принят к учету в организацию с установлением срока полезного использования в 6 лет и линейным способом начисления амортизации.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, связанных с безвозмездным поступлением основных средств.

• Поступления по договору мены:

ДЕБЕТ 08−4 «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость переданных в обмен ценностей.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от характера приобретения — покупки, строительства или изготовления, внесения учредителями в виде вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения, в иных случаях безвозмездного получения и в других формах получения.

Независимо от источников и условий поступления объектов основных средств, кроме стоимости приобретения, строительства, обмена и др., в первоначальную стоимость включаются затраты по их доведению до состояния, пригодного для эксплуатации. В результате составляется окончательная бухгалтерская проводка по их принятию к учету:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08−3 «Строительство объектов основных средств», 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Заключительным этапом жизненного цикла объектов основных средств в организации является их выбытие, которое имеет место в следующих случаях:

бб.

• • реализация сторонним организациям, предприятиям и учреждениям;
• • прекращение использования в связи с моральным и (или) физическим износом;
• • списание после аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;
• • передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• • передача по договорам мены, дарения, о совместной деятельности;
• • списание выявленных недостач и (или) порчи активов в результате инвентаризации;
• • частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции объектов;
• • иные, с учетом того, что перечень случаев списания основных средств открыт.

Стоимость объектов основных средств, выбывших или неспособных приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании оформленных документов унифицированной формы или разработанных в организации, содержащих сведения о причинах их выбытия.

Передача основных средств сторонним организациям на любых основаниях и условиях оформляется актом (накладной) приемкипередачи (форма № ОС-1), содержащим сведения о балансовой стоимости объекта и сумме начисленной по нему амортизации к моменту передачи, с приложенными инвентарными карточками по соответствующим объектам. На основе актов и приложенных учетных и технических документов составляется группировочная ведомость, служащая основанием для списания балансовой стоимости и сумм амортизации основных средств.

Списание безвозмездно переданных объектов основных средств производится только после получения от организации-получателя извещения об их принятии к учету. До этого начисление амортизации по передаваемым объектам основных средств не прекращается.

Расходы по демонтажу передаваемого оборудования оформляются проводками:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (оплата труда собственных работников), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (отчисление страховых взносов от суммы оплаты труда).

Ликвидацию основных средств осуществляют по распоряжению руководителя, на основании которого с баланса списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением старых объектов, а также физически и морально устаревшие и не пригодные для дальнейшей эксплуатации оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их реализация и (или) восстановление невозможно или нецелесообразно.

Во всех указанных случаях составляется акт на списание основных средств (форма № ОС-4) о частичном или полном списании основных средств (кроме автотранспортных). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования, пришедших в негодность после аварий, к акту списания прикладывается копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников. Данная форма является основанием и для принятия к учету и сдаче на склад материалов, запасных частей, полученных при ликвидации.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости и оформляется бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Списание остаточной стоимости основных средств, при продаже, физическом и (или) моральном износе, безвозмездной передаче, оформляется бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Пример

Организация продала снятую с эксплуатации электропилу. Согласно договору купли-продажи ее продажная цена составляет 72 000 руб., ставка НДС — 18%. Первоначальная стоимость объекта равна 75 000 руб. Амортизационные отчисления на момент продажи составляют 14 400 руб. Бухгалтерские проводки по данному примеру содержатся в таблице ниже.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, связанных с реализацией объектов основных средств.

Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств, списывается с учета передающей организации бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Сумма начисленной до этого амортизации списывается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и другие расходы по безвозмездной передаче объектов основных средств:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ расчетных и других счетов.

Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ в результате списания основных средств могут быть получены также доходы, в качестве которых признаются, например, материалы и запасные части, полученные при сносе зданий и сооружений и (или) демонтаже оборудования:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91−1 «Прочие доходы».

Пример Организация передала по договору дарения объект основных средств принтер, первоначальная стоимость которого составила 40 000 руб., амортизационные отчисления — 8500 руб., рыночная стоимость — 33 600 руб. (в том числе НДС 18% — 5125 руб.). В бухгалтерском учете передающей организации составляются проводки.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, связанных с безвозмездной передаче объекта основных средств.

При реализации основных средств остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Согласно п. 31 ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета полученный убыток полностью учитывается в составе прочих расходов. В свою очередь, для налогового учета, согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации объекта основных средств.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 убыток, полученный при безвозмездной передаче объекта основных средств, в сумме неамортизированной части его первоначальной стоимости или затрат по его передаче, включая НДС, учитывается в составе прочих расходов. В налоговом учете, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример

Организация реализовала объект основных средств. Выручка от его реализации составила 50 000 руб., включая НДС. Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета на момент реализации составила 46 667 руб., сумма начисленной амортизации 93 333 руб., а первоначальная стоимость соответственно —140 000 руб.

Срок полезного использования данного объекта — 60 месяцев, фактический срок эксплуатации — 40 месяцев, оставшийся срок полезного использования — 20 месяцев. В результате реализации объекта основных средств получен убыток в сумме 4294 руб. (50 000 — 7627 — 46 667). Списание убытка в бухгалтерском учете производится на счета учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором была произведена реализация объекта основных средств.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, связанных с реализацией объектов основных средств.

Если вышеуказанные условия сохраняются и для налогового учета, то полученный убыток в сумме 4294 руб. подлежит включению в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение 20 месяцев по 217,7 руб. ежемесячно (4294:20).