Налог на прибыль

Объектом налогообложения является прибыль инвестора, полученная в связи с выполнением соглашения, которая определяется как разность между доходами и расходами налогоплательщика. Доходом для налогоплательщика — инвестора СРП является стоимость прибыльной продукции по соглашению и внереализационные доходы (как они определены в гл. 25 НК РФ при налогообложении прибыли). Стоимость прибыльной продукции определяется как объем прибыльной продукции умноженный на ее цену, установленные в соглашении. Расходы, вычитаемые при определении облагаемой прибыли, также в целом соответствуют требованиям гл. 25 НК РФ. Принципиальное отличие заключается в том, что все расходы инвестора делятся на две группы — расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции, и расходы, которые принимаются к вычету при расчете налогооблагаемой прибыли.

Возмещаемые расходы определены в соответствующем соглашении и включают в себя расходы, которые понес инвестор до вступления в силу соглашения, а также после вступления в силу соглашения (расходы на освоение природных ресурсов, расходы на приобретение, сооружение, доставку оборудования, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, управленческие расходы и др.). Каждая из названных позиций имеет существенную специфику при учете для целей налогообложения в рамках СРП. Так, в конкретном СРП может быть установлен норматив возмещаемых управленческих расходов, однако для целей налогообложения эти расходы учитываются в размере не более 2% от общей суммы возмещаемых расходов.

Возмещаемые расходы «возмещаются» налогоплательщику в размере, не превышающем установленного в соглашении предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75% (или 90% при добыче на континентальном шельфе).

Если размер возмещаемых расходов в текущем налоговом периоде оказывается меньше предельного уровня компенсационной продукции, то возмещается вся сумма этих расходов. Если же размер возмещаемых расходов оказывается выше установленного предельного значения, то возмещается только норматив. Не возмещенные в налоговом периоде расходы включаются в следующем налоговом периоде в состав возмещаемых расходов и т. д.

В том случае, если размер возмещаемых расходов оказывается меньше стоимости компенсационной продукции у инвестора при реализации компенсационной продукции может образоваться прибыль (расходы, связанные с реализаций компенсационной продукции учитываются при определении прибыли). Эта прибыль подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке. Если же от реализации компенсационной продукции возникает убыток, то он принимается к списанию, как это предусмотрено гл. 25 НК (см. гл. 7 настоящего учебника).

Вторая разновидность расходов — расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Эти расходы определяются как расходы, учитываемые для целей налогообложения (в соответствии с гл. 25 НК РФ) и не включенные в состав возмещаемых расходов.

К прибыли (разности между стоимостью прибыльной продукции и расходами) применяется ставка налога на прибыль. Эта ставка определяется как действующая ставка, установленная НК РФ, на момент вступления соглашения в действие. Таким образом, если предположить, что некое СРП было заключено и вступило в силу в 2001 г., когда действовала ставка налога на прибыль в размере 32%, то, несмотря на понижение ставки до 20% для всех налогоплательщиков, для инвестора данного СРП сохраняется ставка 32%*.

Если в каком-то налоговом периоде облагаемая база по налогу на прибыль оказалась отрицательной (был получен убыток), то в данном налогом периоде облагаемая база принимается равной нулю. В последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу на сумму убытка. Списание убытка может производиться в течение десяти лет, после того года, когда убыток был получен.