Нематериальные активы фирмы

К особому виду капитальных ресурсов фирмы относятся нематериальные активы, основное свойство которых — отсутствие материального (вещественного, физического) носителя. Нематериальные активы подразделяются на три группы: 1) имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности; 2) организационные расходы; 3) деловая репутация.

Имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности — это интеллектуальная собственность, которая включает в себя: объекты авторских и смежных прав (научные открытия, литературные, музыкальные и живописные произведения), объекты промышленной собственности (изобретения, модели, промышленные образцы, ноу-хау), другие приравненные к ним объекты (торговая марка или фирменное наименование, знаки обслуживания, товарные знаки), а также приравненные к интеллектуальной собственности средства индивидуализации юридического лица и его продукции, работ или услуг.

Таблица 6.4

Уровень использования среднегодовой производственной мощности организаций, но выпуску отдельных видов продукции, %¹

¹ Поданным Федеральной службы государственной статистики РФ. URL: http://www.gks.ru.

Права на результаты интеллектуальной деятельности регулируются в России Гражданским кодексом (ч. 4, разд. 7 ГК РФ)^[1]. Согласно ГК РФ (ст. 1225) объектами интеллектуальных прав являются: 1) произведения науки, литература и искусства; 2) программы для электронных вычислительных машин; 3) базы данных; 4) исполнения; 5) фонограммы; 6) сообщение в эфир или по кабелю радиоили телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); 7) изобретения; 8) полезные модели; 9) промышленные образцы; 10) селекционные достижения; 11) топологии интегральных микросхем; 12) секреты производства (ноу-хау); 13) фирменные наименования; 14) товарные знаки и знаки обслуживания; 15) наименования мест происхождения товаров; 16) коммерческие обозначения.

«Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной собственности или средство индивидуализации» (ГК РФ, ч. 1, ст. 1227).

Возникновение прав фирмы на нематериальные акты регулируется договором о создании и передаче авторского произведения (в литературе, музыке или живописи), договором о создании и передаче научно-технической продукции, лицензионными договорами, свидетельствами на товарный знак или знак обслуживания, договором купли-продажи или учредительным договором компании.

Фирма становится обладателем прав на результаты интеллектуальной собственности в трех случаях:

• 1) когда нематериальный интеллектуальный продукт создается сотрудниками компании в порядке служебных обязанностей;
• 2) когда фирма выступает заказчиком разработок по созданию объектов интеллектуальной собственности на основе соответствующего договора с исполнителем. Как правило, в этом случае фирма финансирует или софинансирует подобные работы;
• 3) когда фирма приобретает патент или лицензию на обладание объектом интеллектуальной собственности от держателя патента, согласно договору, который должен быть зарегистрирован в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте).

Первоначальная и прочие виды стоимости нематериальных активов базируются на цене или полной стоимости приобретения патентов, лицензий, включая затраты на создание научно-технической и художественной продукции, стоимость лицензионного договора на использование объектов промышленной собственности или производственных, торговых, маркетинговых и прочих привилегий. Стоимость деловой репутации оценивается как разница между ценой приобретения компании и оценочной стоимостью ее имущества. Фактические расходы на приобретение нематериальных активов могут включать не только суммы, уплачиваемые по договору приобретения или уступки прав правообладателю (продавцу), но и плату за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредникам и иные затраты, связанные с переходом прав собственности от первоначального правообладателя к данной фирме.

Нематериальные объекты отражаются в составе общего имущества фирмы и включаются в ее активы, если они удовлетворяют следующим требованиям. Эти объекты должны использоваться для осуществления процесса производства, распределения и обмена (торговли) или с целью организации эффективного управления фирмой. Они должны приносить экономические выгоды (доход и прибыль) фирме при их использовании. Их применение и их деловая активность (их жизненный цикл) превышают один календарный год или период обычного операционного цикла, поэтому их относят к элементам основного капитала. Объекты нематериальных активов должны быть соответствующим образом юридически оформлены в соответствии с законами данной страны. Фирма должна обладать соответствующими документами, которые подтверждали бы ее исключительное право на обладание тем или иным нематериальным активом. Право собственности в данном случае включает также право хозяйственного ведения и оперативного управления.

Особенность и уникальность нематериальных активов состоит в том, что расходы на их создание, модификацию и поддержание не воплощаются непосредственно в вещественную форму. Они становятся неосязаемым элементом основного капитала фирмы. Например, расходы на НИОКР — это долгосрочные вложения в процесс разработки и создания новых технологий и новых продуктов. Будущие доходы должны возместить компании первоначальные затраты и принести дополнительную прибыль. Нематериальные активы, таким образом, повышают общую способность основного капитала фирмы приносить доход.

Организационные расходы, связанные с формированием компании, с созданием организации, с образованием фирмы, также относятся к нематериальным активам, так как в соответствии с учредительными документами они являются вкладом учредителей в уставный капитал фирмы.

Наиболее сложным видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы (гудвилл). Деловая репутация оценивает те преимущества, которые получает покупатель, когда приобретает данную компанию по сравнению с ситуацией создания аналогичной новой фирмы с нуля. Деловая репутация — это накопленный позитивный опыт фирмы, ее навыки, компетенции, деловые связи, капитализированные результаты хозяйственного обучения в процессе отраслевого развития. Деловую репутацию создают такие факторы, как: наличие постоянной клиентуры (базы данных клиентов); выгодное географическое местоположение компании, ее торговых, производственных и офисных площадок, формирование высокопрофессиональной управленческой команды, хорошо отлаженной системы логистики и сбыта, наличие производственных секретов (ноу-хау), секретных технологий выпуска, управления, взаимосвязи с окружающей средой, предоставление налоговых и прочих льгот от местных властей или иных государственных органов, тесные связи с банками и предоставление кредита на льготных условиях и т. д.

Стоимость деловой репутации находится как разница между покупной ценой компании при приобретении ее имущественного комплекса и оценкой по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Если эта разница выражается положительной величиной, говорят о надбавке к цене, которую уплачивает фирма-покупатель в ожидании будущих экономических выгод. При отрицательной разнице (отрицательной деловой репутации) ее рассматривают как скидку к цене, некий дисконт, который отражает неблагоприятные условия ведения бизнеса на данной фирме (отсутствие стабильной клиентской базы, недостаточно развитый маркетинг, слабые деловые связи, неквалифицированные или непрофессиональные управленческие кадры, низкий уровень подготовки и профессионализма персонала).

Поскольку нематериальные активы относят, в связи с их экономической функцией и сроком службы, к элементам основного капитала, они подвержены износу и на них начисляется амортизация по тем же способам, что и для прочих видов основных средств. Срок службы нематериальных активов (срок полезного использования) определяется исходя из следующих соображений. Учитывается срок действия патента или лицензионного договора. Принимаются во внимание ограничения сроков на объекты интеллектуальной собственности, согласно действующему законодательству. Оценивается ожидаемый срок использования того или иного объекта, в течение которого фирма может получить экономические выгоды, например, на основании оценки того объема продукции, который компания может произвести и с выгодой продать при использовании данной технологии. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока жизни самой фирмы.

Вопрос для размышления

Предположим, вы — владелец инновационного бизнеса, и у вас есть все основания предполагать получение в будущем значительных доходов, хотя в настоящий момент вы несете значительные расходы на развитие бизнеса. Следует ли при низкой текущей рыночной стоимости ваших нематериальных активов (возможно, других, материальных, активов у вашего стартапа и нет) уменьшить их балансовую стоимость до рыночной? При каких условиях это было бы целесообразно?

• [1] Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая — Федеральный законот 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая — Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ; частьтретья — Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая — Федеральныйзакон от 18.12.2006 № 230-ФЗ.