Предмет и метод бюджетного учета

Понятие и общая характеристика предмета, субъекта, объекта бюджетного учета

Каждая наука имеет индивидуальный предмет исследования; нет предмета — нет и науки как таковой. Предмет науки — это ответ на вопрос: что изучает наука, какова область применения данной науки.

Главная суть предмета бухгалтерского учета — это отражение в системе учета наличия, движения, иного изменения объектов хозяйственной деятельности.

Учитывая особенности бюджетного учета, его предметом будем считать поступление, использование и иное движение бюджетных средств в деятельности хозяйствующих субъектов госсектора разного уровня бюджетов Российской Федерации.

Субъекты учета поименованы в п. 1 Инструкции № 157н^[1], п. 1 Инструкции № 162н^[2], п. 1 Инструкции № 174н^[3], п. 1 Инструкции № 183н^[4].

Согласно вышеперечисленным инструкциям к субъектам относят:

• 1) органы государственной власти (государственные органы),
• 2) органы местного самоуправления,
• 3) органы управления государственными внебюджетными фондами,
• 4) государственные академии наук,
• 5) государственные (муниципальные) учреждения, в т. ч. находящиеся за пределами Российской Федерации,
• 6) иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;
• 7) финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
• 8) органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации,
• 9) органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;
• 10) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
• 11) органы Федерального казначейства,
• 12) финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений.

Все субъекты учета для удобства в настоящем пособии будем именовать «хозяйствующие субъекты госсектора».

Каждый из вышеперечисленных субъектов учета для организации бюджетного учета, бухгалтерского учета руководствуется нормативно-правовыми актами Российской Федерации, которые мы рассматривали в главе 1 настоящего пособия. Учитывая все эти документы, хозяйствующий субъект госсектора формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.

Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются:

• • рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• • методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• • порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• • правила документооборота и технология обработки учетной информации, в т. ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• • формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные законодательством;
• • порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
• • иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от полномочий хозяйствующих субъектов госсектора на разных уровнях бюджета РФ предусмотрены свои объекты учета: фактически это то, что подлежит учету.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 1 Инструкции № 157н объектами бухгалтерского учета являются:

• 1) активы (финансовые и нефинансовые);
• 2) обязательства;
• 3) финансовые результаты;
• 4) санкционирование расходов бюджетов;
• 5) все факты хозяйственной жизни субъектов бюджетного учета;
• 6) источники финансирования деятельности субъекта бюджетного учета;
• 7) доходы хозяйствующего субъекта госсектора;
• 8) расходы хозяйствующего субъекта госсектора.

Подробнее объекты бюджетного учета и их особенности будут рассмотрены в последующих главах настоящего пособия.

Унификация ведения учета хозяйствующих субъектов госсектора предполагает:

• • применение утвержденных Планов счетов для всех хозяйствующих субъектов госсектора (Инструкции № 157н, 162н, 174н, 183н);
• • форма ведения бухгалтерского учета — журнально-ордерная;
• • формы первичных учетных документов и регистров учета для большинства хозяйствующих субъектов госсектора унифицированы (см. гл. 5 настоящего пособия);
• • методы оценки активов и обязательств унифицированы и отражены в утвержденных Инструкциях;
• • применение единой корреспонденции счетов по отражению фактов хозяйственной жизни (в зависимости от типа субъекта). Таким образом, происходит сближение учета хозяйствующих

субъектов госсектора и бухгалтерского учета коммерческих организаций.

Но в настоящее время присутствуют и существенные различия:

• 1) нормы Бюджетного кодекса не распространяются на коммерческие компании;
• 2) субъекты бюджетного учета не применяют в своей деятельности Положения по бухгалтерскому учету, которые являются основой бухгалтерского учета для подавляющего большинства коммерческих организаций;
• 3) бюджетный учет хозяйствующих субъектов госсектора и бухгалтерский учет коммерческих фирм ведется по разным нормативно-правовым актам (Инструкции, планы счетов).

• [1] Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого планасчетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственныхорганов), органов местного самоуправления, органов управления государственнымивнебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 16.11.2016).
• [2] Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетовбюджетного учета и Инструкции по его применению» (ред. от 16.11.2016).
• [3] Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"(ред. от 16.11.2016).
• [4] Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению"(ред. от 16.11.2016).