Особенности учета операций, облагаемых по ставке 0 процентов

Объектами налогообложения по ставке 0% признаются (п. 1 ст. 164 НК РФ):

• • вывезенные с территории РФ в таможенном режиме экспорта;
• — работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров;
• — товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

Ставку 0% при реализации товаров на экспорт можно применить, если представить в налоговый орган следующие подтверждающие документы:

• • копию контракта с иностранным покупателем;
• • копию грузовой таможенной декларации с соответствующими отметками таможенных органов;
• • копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Подтверждающие документы должны быть представлены в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (заполняется разд. 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»). Подтверждение ставки 0% означает, что организация:

• • начисляет НДС, но ставке 0% (т.е. НДС_ВЬ1Х нет);
• • имеет право применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), связанным с реализацией товара на экспорт.

Если на 181-й день с даты отгрузки требуемые документы не представлены в налоговые органы, то следует начислить и уплатить НДС по соответствующей ставке.

Налоговая база исчисляется в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка, т. е. проставлена отметка «Выпуск разрешен». Налоговый вычет по неподтвержденному экспорту можно применить. Поэтому уплате в бюджет подлежит сумма НДС с учетом налогового вычета. Подается корректирующая декларация (заполняется разд. 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена») за тот период, когда произошла отгрузка. Затем перечисляется налог и пени.

Если впоследствии документы буду собраны, то НДС, начисленный с налоговой базы, будет возвращен до истечения трех лет с момента налогового периода, в котором был уплачен НДС. Пени возврату не подлежат, так как это не предусмотрено НК РФ.

Пример 2.9.

• 12 января 2014 г. ООО «Орион» приобрело товары у ООО «Гамма» на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Товар поставлен на учет, счет-фактура от поставщика получен. Товар предполагается реализовать па экспорт, поэтому налоговый вычет 180 000 руб. откладывается до подтверждения ставки 0%.
• 15 января 2014 г. товары отгружены на экспорт двумя партиями по 20 000 долл. США. В бухгалтерском учете выручка отражается в рублях, но курсу рубля к долл. США на дату отгрузки (30,2607), т. е. по каждой партии выручка равна 605 214 = = 20 000×30,2607.

В налоговом учете: НДС_ВЫХ = 0 и НДС_ВХ = 0 (вычет откладывается до подтверждения ставки 0%).

13 июля 2014 г. На 181-й день после отгрузки товара на экспорт требуется подтверждение ставки 0% — подача пакета документов в налоговые органы.

Предположим, что по первой партии пакет документов сдан, а по второй партии нет. В НУ:

• — первая партия: НДС_ВЫХ = 0, НДС_ВХ = 90 000 руб. (налоговый вычет 180 000/2), в налоговой декларации за III квартал 2014 г. заполняется разд. 4;
• — вторая партия: Поскольку ставка 0% не подтверждена, то следует начислить НДС с выручки: НДС_ВЫХ = 108 938 руб. (605 214×18%). При этом можно применить налоговые вычеты НДС_ВЫХ = 90 000 руб. Заполняется разд. 6 корректирующей налоговой декларации за I квартал 2014 г. (период отгрузки товара).

В бюджет начисляется и перечисляется сумма НДС бюджетный = НДС_ВЫХ — НДС_ВХ = 108 938 — 90 000 = 18 938 руб. Пени уплачивается с суммы неуплаченного налога, начиная с 21 марта 2014 г. (после даты, установленной для оплаты НДС за I квартал 2014 г).

Примеры заполнения разд. 4 (за III квартал 2014 г.) и разд. 6 (за I квартал 2014 г.) налоговой декларации приведены в приложении 2.