Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

• — оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
• — оплатить коммерческий вексель;
• — уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
• — передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
• — производить оплату труда согласно заключенным договорам;
• — выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, внебюджетные фонды;
• — по обязательствам пред прочими кредиторами.

Текущую кредиторскую задолженность так же как и дебиторскую по сфере возникновения можно подразделить на группы;

• -задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• — задолженность по другим операциям.

Кредиторская задолженность первой группы учитывается на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 2), предназначенном для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• — полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• — товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• — излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• — полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора, функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

• — по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• — поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• — поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• — авансам выданным;
• — поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• — поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• — поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и.т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Таблица 2. Пример типовой корреспонденции счетов по отражению расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

— задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»). Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

К счету открываются субсчета:

• 68.1 «Подоходный налог (налог на доходы физических лиц)» ,
• 68.2 «Налог на добавленную стоимость» ,
• 68.3 «Акцизы» ,
• 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» ,
• 68.5 «Налог с продаж» ,
• 68.7 «Налог на владельцев автотранспортных средств» ,
• 68.8 «Налог на имущество» ,
• 68.10 «Прочие налоги и сборы» ,

Аналитический учет ведется по видам платежей (субконто «Виды платежей в бюджет»):

— задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются субсчета:

• 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» ,
• 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ,
• 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» ,
• 69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ» ,
• 69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности» .
• — задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76−1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»). На субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (в рублях)» отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем.

К субсчету 76.1 открыты субсчета 2-го уровня:

• 76.1.1 «Расчеты по имущественному страхованию» ;
• 76.1.2 «Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников» ;
• 76.1.3 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников» ;
• 76.1.4 «Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей» .
• — обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»). На субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов» обобщается информация по выплате доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т. п.).

Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто «Контрагенты»).

— задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).