Учет капитала и фондов

В результате изучения главы 9 студенты должны:

знать

• основные нормативные документы по учету капитала организации, ее фондов и оценочных резервов;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по формированию капитала организации, в том числе уставного, резервного, добавочного и нераспределенной прибыли;

владеть

• навыками отражения в учете, регистрах и отчетности информации по формированию и движению капитала, фондов и оценочных резервов.

Учет уставного капитала

Собственный капитал организаций представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых для осуществления их уставной деятельности, покрытия убытков, создания новых видов имущества. Структурно собственный капитал состоит из уставного капитала, средств от переоценки внеоборотных активов, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

С 1 сентября 2014 г. в результате изменений, внесенных в ГК РФ, принята новая классификация юридических лиц, которые теперь делятся на корпоративные и унитарные.

В состав корпораций входят хозяйственные товарищества и общества: акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества делятся на публичные и непубличные. Публичным является акционерное общество, акции которого и конвертируемые в них ценные бумаги публично размещаются путем открытой подписки и публично обращаются. Кроме того, к публичным обществам будут относиться такие акционерные общества, чьи устав и фирменное наименование указывают на публичный статус. Акционерные общества, созданные до введения указанных изменений и отвечающие признакам публичности, признаются публичными вне зависимости от указаний на публичность в их названиях. Непубличным является хозяйственное общество, которое не отвечает признакам публичных компаний. К непубличным будут отнесены общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, не отвечающие признакам публичности, т. е. такие, чьи акции не выходят на организованный рынок.

Минимальный размер уставного капитала для хозяйственных обществ определяется специальными законами о хозяйственных обществах. Уставный капитал образуется как совокупность средств, внесенных собственниками организации в соответствии с условиями учредительного договора.

В соответствии с изменениями, внесенными в законодательство с 1 сентября 2014 г., в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены: деньги, вещи, доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации, подлежащие денежной оценке интеллектуальные права и права по лицензионным договорам.

Уставный капитал в акционерном обществе представляет собой совокупность вкладов учредителей и разделен на определенное число акций.

Синтетический учет уставного капитала в акционерных обществах ведется на счете 80 «Уставный капитал», при этом аналитический учет можно организовать по учредителям, категориям акций и по стадиям формирования уставного капитала.

Величина уставного капитала в хозяйственных товариществах и обществах может меняться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, но при этом она должна быть не ниже предусмотренной законодательством.

Увеличение уставного капитала возможно как за счет собственных источников (эмиссионного дохода, остатков фондов специального назначения, нераспределенной прибыли, средств от переоценки внеоборотных активов), так и за счет средств акционеров и участников путем дополнительной эмиссии акций или внесения вкладов.

Уменьшение уставного капитала может быть произведено путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем сокращения их количества через выкуп акций у акционеров, а также путем доведения величины уставного капитала до величины чистых активов, если последняя оказалась ниже.

Под чистыми активами понимается величина превышения активов общества над величиной пассивов. Методика расчета чистых активов приведена в приказе Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Если рассматривать чистые активы как разницу между активами общества (суммы разделов I и II баланса) и пассивами (суммы разделов IV и V баланса), то получится, что чистые активы равны величине собственного капитала (без уставного капитала). Величина заявленного уставного капитала формируется, как правило, в течение первого года деятельности организации, а величина других составляющих капитала должна возрастать из года в год, по мере развития организации за счет увеличения сумм резервного и добавочного капитала, а также нераспределенной прибыли. Другими словами, оценивая чистые активы, организация проверяет, как соотносятся между собой суммы средств, внесенных учредителями в уставный капитал, и те средства, которые заработаны самой организацией.

В том случае, если уставный капитал превышает величину чистых активов организации, он должен быть уменьшен соответственно до их величины. В бухгалтерском учете будет сделана запись по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистые активы оцениваются на конец отчетного года или ежеквартально, информация отражается в бухгалтерской отчетности.

Что же касается акций, выкупленных акционерным обществом у своих акционеров, то следует иметь в виду, что по выкупленным акциям не начисляются дивиденды, и они не обладают правом голоса на собрании акционеров.

Если фактическая стоимость выкупленных у акционеров и аннулированных акций выше номинальной, то разница между фактической и номинальной стоимостью относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». При обратной ситуации — в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» отражается в разделе III пассива баланса и показывает величину уставного капитала по учредительным документам, при этом в отчетности даются соответствующие пояснения.

Бухгалтерские записи по формированию и движению уставного капитала приведены в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Схемы корреспондирующих счетов по учету уставного капитала.