Порядок сдачи отчетности по налогу на игорный бизнес

Налоговая декларация предназначена для самостоятельного определения налогоплательщиком сумм налога на игорный бизнес, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога.

Обязанность представлять в налоговый орган декларацию по налогу на игорный бизнес предусмотрена п. 2 ст. 370 НК РФ, согласно которому организаторы игорного заведения (организаторы тотализатора) обязаны это делать ежемесячно.

Форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, порядок ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес в электронном виде утверждены приказом ФПС России от 28.12.2011 № ММВ-7−3/985.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Декларация заполняется с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Код формы отчетности по классификатору налоговой документации (КНД) равен 1 152 011.

В разд. 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» указывается:

• 1) но строке 010 — код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с нормативными правовыми актами о бюджетной классификации, по которому подлежит уплате сумма налога на игорный бизнес;
• 2) по строке 020 — код ОКАТО по месту постановки на учет налогоплательщика налога на игорный бизнес;
• 3) по строке 030 — сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет.

В разд. 2 декларации «Расчет налога на игорный бизнес» указывается:

• 1) по строке 020 — общее количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению;
• 2) но строке 030 — количество объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ;
• 3) по строке 040 — количество объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению по ½ ставки налога, установленной в соответствии с п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ;
• 4) но строке 050 графы 3 — количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ;
• 5) по строке 060 графы 3 — количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ½ ставки налога, установленной в соответствии с п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ;
• 6) по строкам 080—120 графы 3 — размер ставки налога на игорный бизнес по соответствующим объектам налогообложения в месяц, установленный законом субъекта РФ в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ;
• 7) по строкам 070—120 графы 4 — сумма исчисленного налога на игорный бизнес по соответствующим объектам налогообложения.

Все декларации на стадии камеральной налоговой проверки анализируются на выполнение утвержденных контрольных соотношений, логических и арифметических алгоритмов. Контрольные соотношения делятся на внутренние и междокументальные:

• • внутридокументальные контрольные соотношения — это проверка арифметических вычислений налогоплательщика при определении налоговой базы, суммы исчисленного налога, правильности применения налоговых ставок;
• • междокументальные сводятся к сопоставлению количества объектов налогообложения, указанных в декларации, и в информационном ресурсе «Журнал регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес», который ведется на основании представленных заявлений о регистрации (регистрации изменений) объектов налогообложения и выданных свидетельств.

В электронном виде по телекоммуникационным каналам связи декларация представляется по установленным форматам с электронной подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3−32/169.

Формат передачи данных налоговой декларации по налогу на игорный бизнес предназначен для обмена данными между налогоплательщиками и налоговыми органами ФНС России. Кроме того, формат может использоваться для обмена данными о налогоплательщиках и их отчетности между налоговыми органами. Состав показателей определяется на основании «бумажной» формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес. Налоговая декларация в электронном виде по налогу на игорный бизнес представляется на основании приложения 2 приказа ФНС России от 28.12.2011 № ММВ-7−3/985. (номер версии 5.02, часть XXI).

Обратите внимание: уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на игорный бизнес не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, но которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Статус плательщика налога на игорный бизнес и обязанность сдавать по нему отчетность распространяются только на те организации, которые фактически ведут деятельность в сфере игорного бизнеса. Если в течение всего налогового периода такая деятельность не осуществлялась, организация не признается плательщиком налога на игорный бизнес. В этом случае она не обязана сдавать «нулевую» декларацию по этому налогу.

Вопрос. Необходимо ли сдавать декларации по ИДС и прибыли?

Ответ. Плательщики налога на игорный бизнес не платят в бюджет НДС и налог на прибыль. Несмотря на то что у игорных заведений отсутствует обязанность по исчислению налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, они обязаны сдавать декларации по НДС и налогу на прибыль. Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность представлять налоговые декларации связана с двумя следующими фактами. Во-первых, обязанность по представлению декларации может быть вменена только лицу, признаваемому налогоплательщиком в отношении какого-либо налога. Игорные заведения являются плательщиками налога на прибыль и НДС, хотя при отсутствии доходов от иных видов деятельности у них отсутствует обязанность по уплате налога. Вовторых, обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика во всех случаях, кроме тех, когда прямо предусмотрено освобождение налогоплательщика от данной обязанности.

В отношении организаций игорного бизнеса никаких специальных норм не предусмотрено. Поэтому декларации по НДС и налогу на прибыль они должны представлять в налоговые органы.

Судебная практика

Рассмотрев вопрос о правильности представления в налоговый орган «нулевой» декларации по НДС и налогу на прибыль, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 7 своего информационного письма от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснил, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Отметив при этом, что ни гл. 21 НК РФ, регламентирующая вопросы представления налоговой декларации по НДС, ни гл. 25 НК РФ, регламентирующая вопросы представления налоговой декларации по налогу на прибыль, не устанавливают каких-либо иных (специальных) правил представления налоговых деклараций.

Согласно ст. 129.2 НК РФ нарушение установленного гл. 29 НК РФ порядка регистрации в налоговом органе игровых столов, игровых автоматов, процессинговых центров тотализатора, процессинговых центров букмекерской конторы, пунктов приема ставок тотализатора, пунктов приема ставок букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Совершение нарушения более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.