Номенклатура и состав статей издержек производства и обращения

В соответствии с действующим законодательством предприятиям общественного питания предоставлено право самостоятельно решать, в разрезе каких статей затрат они учитывают расходы на осуществление основной деятельности. В письме Министерства финансов РФ от 29 апреля 2002 г. № 16−00−13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» сказано, что до принятия соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит руководствоваться принятыми ранее отраслевыми инструкциями (указаниями) на основе их корректировки, учитывающей требования, принципы и правила бухгалтерского учета в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета. Исходя из этого, при учете издержек производства и обращения предприятиям общественного питания целесообразно формировать номенклатуру статей на основе Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания в части, не противоречащей действующей системе бухгалтерского учета. В соответствии с данными документами номенклатура издержек общественного питания представлена 13 статьями (статья «Затраты по оплате процентов за пользование займом» исключена из номенклатуры в связи с выделением данных расходов в отдельный вид), однако она нуждается в корректировке в связи с принятием целого ряда новых документов бухгалтерского учета.

Рассмотрим состав элементов расходов каждой статьи.

• 1. На статью «Транспортные расходы» относят:
  • • оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, взвешивание грузов и т. п.);
  • • оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

• • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств;
• • плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• • плату за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия, отражаются в соответствующих статьях издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, расходы на хозяйственные материалы, амортизация транспортных средств и др.).

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам учитываются на статье «Расходы на тару».

• 2. Состав статьи «Расходы на оплату труда» был рассмотрен в гл. 7.
• 3. На статье «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма страховых взносов, уплачиваемых предприятием в соответствии с действующим законодательством во внебюджетные государственные фонды. Размер данных отчислений определен Налоговым кодексом РФ. Предприятия общественного питания осуществляют следующие отчисления от суммы расходов на оплату труда:
  • • в Пенсионный фонд (ПФР) — 22%;
  • • Фонд социального страхования (ФСС) — 2,9%;
  • • Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1%.

С 2016 г. установлены новые предельные величины базы для начисления страховых взносов: ПФР — 796 000 руб. (суммы сверх базы облагаются взносами по ставке 10%); ФСС — 718 000 руб. (при превышении базы взносы далее не уплачиваются); ФФОМС — предельный размер базы отменен.

На данной статье предприятия также могут отражать взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и риска профессиональных заболеваний — 0,2% от расходов на оплату труда.

• 4. На статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются:
  • • плата за текущую аренду зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных фондов, причитающихся арендодателю;
  • • расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
  • • расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
  • • стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.);
  • • стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольнокассовых машин и т. п.;

• • расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
• • расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
• • расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
• • расходы на техническое обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.
• 5. На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленные исходя из их первоначальной стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.
• 6. Статья «Расходы на ремонт основных средств» включает расходы на проведение всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.
• 7. По статье «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» отражаются: стоимость столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, принадлежностей, столовой посуды и приборов, потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке; плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, форменной и специальной одежды; стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, тканей и т.и.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и принадлежностей, расходы на приобретение хозяйственных материалов, производственного инвентаря, столового белья, посуды и приборов. Данную статью в настоящее время целесообразно назвать «Расходы на хозяйственные материалы, санитарную и специальную одежду и др.».
• 8. Статья «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» формируется только в общественном питании. На эту статью относят фактическую себестоимость всех видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.), стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов. В настоящее время расходы по этой статье складываются в основном за счет расходов на электроэнергию или газ.

На этой статье не отражается стоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием, которую относят на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

• 9. На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят:
  • • фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
  • • плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

• • расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;
• • оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
• • фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
• • расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
• • другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).
• 10. На статью «Расходы на рекламу» относятся следующие расходы:
  • • на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
  • • разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
  • • разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.;
  • • рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);
  • • световую и иную наружную рекламу;
  • • приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;
  • • изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
  • • проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью предприятия общественного питания.
• 11. По статье «Потери товаров и технологические расходы» отражаются:
  • • потери товаров и продуктов при всех видах перевозок, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Нормы естественной убыли являются предельными, а списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

На этой статье также отражаются:

• • убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли (при наличии норм) в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;
• • потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам. Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

• 12. По статье «Расходы на тару» отражаются: стоимость тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.
• 13. По статье «Прочие расходы» отражаются:
  • • суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства:
    • а) транспортный налог (согласно ст. 361 Налогового кодекса РФ годовая ставка в рублях устанавливается законами субъектов Российской Федерации с каждой лошадиной силы);
    • б) земельный налог (согласно ст. 394 Налогового кодекса РФ ставка налога дифференцируется от местоположения предприятия и ряда других признаков и устанавливается местными органами власти с 1 м² земельного участка);
    • в) сбор за фактическое загрязнение окружающей природной среды;
  • • амортизация, начисленная, но нематериальным активам;
  • • вознаграждения за рационализаторские предложения;
  • • расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущих частей, люков, прочих видов устройств некапитального характера;
  • • плата медицинским учреждениям за медосмотр работников общественного питания, стоимость мыла, аптечек и др.;
  • • оплата экспертизы и лабораторный анализ продукции общественного питания;
  • • расходы на устройство и содержание комнат отдыха, душей, раздевалок и др. (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);
  • • расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольнокассовые ленты, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание контрольно-кассовых машин и др.);
  • • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
  • • компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
  • • оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной, факсимильной связи;
  • • расходы па приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;
  • • расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, инструктивных материалов;

• • расходы на командировки и представительские расходы;
• • оплата услуг банков;
• • расходы на содержание музыкального сопровождения согласно заключенным договорам, если работники не состоят в штате предприятия.

На этой статье также отражают любые другие текущие затраты, связанные с основной деятельностью предприятия общественного питания и оказанием дополнительных услуг, но не отраженные в рассмотренных статьях.

Представленная номенклатура статей издержек нуждается в корректировке в связи с изменениями в порядке бухгалтерского учета целого ряда расходов, но в настоящее время она лежит в основе их учета, анализа и планирования.