Российская Федерация как субъект международного налогового права

Государство, как было указано ранее, является основным субъектом международного налогового права, обладающим налоговым суверенитетом и осуществляющим налоговую юрисдикцию на своей территории.

В соответствии со ст. 6 Венской конвенции о праве международных договоров 1969 г. каждое государство обладает правоспособностью заключать договоры. В соответствии со сг. 7 названной Конвенции при заключении договора государство по умолчанию представляет глава государства, глава правительства государства или министр иностранных дел государства. Иные представители должны предъявить соответствующие полномочия. Из этого следует, что полномочия представлять Россию при заключении соглашений по налоговым вопросам, в частности договоров об избежании двойного налогообложения, а также в иных аспектах международного сотрудничества, должны быть определены национальным законодательством РФ.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ вопросы внешней политики, международных отношений и международных договоров отнесены к исключительной компетенции Российской Федерации. В соответствии со ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются федеральным законом. Следовательно, в рамках отношений международного налогообложения Российскую Федерацию могут представлять исключительно органы государственной власти федерального уровня.

Российская Федерация может участвовать в межгосударственных объединениях и передавать им часть своих полномочий в соответствии с международными договорами, если это не влечет ограничения прав и свобод человека и гражданина и не противоречит основам конституционного строя Российской Федерации (ст. 79 Конституции РФ). Представляется, что международные соглашения в налоговой сфере, в частности соглашения об избежании двойного налогообложения, никоим образом не противоречат основам конституционного строя и способствуют должной реализации прав и защите свобод человека, потому международно-правовое сотрудничество России по вопросам налогообложения возможно и допустимо.

Президент РФ как глава государства представляет Российскую Федерацию в международных отношениях (ст. 80 Конституции РФ). В частности, Президент РФ ведет переговоры и подписывает международные договоры (ст. 86 Конституции РФ).

В соответствии со ст. 106 Конституции РФ Федеральное Собрание уполномочено ратифицировать и денонсировать международные договоры, в том числе договоры и соглашения, связанные с международным сотрудничеством в области налогообложения.

Статья 114 Конституции РФ обязывает Правительство РФ осуществлять меры по реализации внешней политики России, в том числе и политики налогового сотрудничества с зарубежными государствами.

Конституционный Суд РФ имеет право проверять на соответствие Конституции РФ положения подписанных, но не вступивших в силу международных договоров, заключенных Россией, в том числе и актов, но вопросам международного налогообложения (ст. 125 Конституции РФ).

Все вышеназванные органы государственной власти являются органами власти общей компетенции, т. е. деятельность в области налогообложения для них не является основной. В России также созданы и функционируют органы государственной власти специальной компетенции, для которых деятельность в сфере налогообложения, в том числе международного, является основной или приоритетной. К таковым относятся: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) и находящаяся в его ведении Федеральная налоговая служба (ФНС России).

Минфин России взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности (п. 5.11 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329). Установленная сфера деятельности Минфина России — выработка государственной политики и нормативное правовое регулирование в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, микрофинансовой деятельности, финансовых рынков, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ряда других сфер. Минфин России уполномочен представлять Российскую Федерацию по всем вопросам, связанным с разработкой, обсуждением и заключением международных договоров в сфере налогообложения, в том числе соглашений об избежании двойного налогообложения.

ФНС России является уполномоченным органом по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов (Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506). С этой целью ФНС России взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями, т. е. непосредственно участвует в международно-правовом сотрудничестве, но вопросам налогообложения и налогового контроля.

Полномочиями по международному сотрудничеству в сфере налогообложения в системе органов государственной власти РФ обладают также Федеральная служба судебных приставов (ФССП России) и Министерство внутренних дел Российской Федерации (МВД России).

МВД России является правопреемником ликвидированной налоговой полиции, которая была упомянута как компетентный орган в некоторых международных налоговых договорах России^[1].

ФССП России наделена полномочиями, прежде всего, в части обеспечения возможностей принудительного взыскания налогов. Кроме того служба определена как один из компетентных органов для реализации положений Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г., которую Россия ратифицировала в ноябре 2014 г.^[2]

• [1] См., например: Соглашение между федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Министерством общественной безопасности Китайской НароднойРеспублики о сотрудничестве в области борьбы с нарушениями налогового законодательстваи другими экономическими преступлениями 2002 г.
• [2] Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимнойадминистративной помощи по налоговым делам».