Права налоговых органов

Права налоговых органов регламентируются ст. 31 НК РФ. Их содержание более подробно раскрывается в ряде других статей налогового кодекса.

1. Требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в электронной форме по установленным государственными органами и органами местного самоуправления формам и (или) форматам документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Перечень документов, необходимых для проведения налоговых проверок может быть достаточно большим.

При этом необходимо помнить, что при проведении камеральной налоговой проверки ст. 88 НК РФ существенно ограничивает этот перечень.

• 2. Проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ (ст. 87—89).
• 3. Контролировать исполнение банками обязанностей, установленных НК РФ;
• 4. Производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• 5. Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. В случае неявки налоговые органы имеют право привлекать налогоплательщика к административной ответственности в соответствии со ст. 19.4 КоАП РФ.
• 6. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном ст. 76, 77 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке и арест имущества применяется для обеспечения исполнения решения о взыскания налога, сбора, страхового взноса, пени и штрафа. Приостановление операций по счетам означает прекращение всех операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операции по счету. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке принимается руководителем (заместителем) налогового органа не ранее вынесения решения о взыскании налога, а также в случае непредставления налоговой декларации в течении 10 дней по истечении срока представления налоговой декларации и в ряде других случаев, предусмотренных ст. 76 НК РФ.

Арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, взноса, пени, штрафа осуществляется с санкции прокурора и направлен на ограничение права собственности налогоплательщика в отношении этого имущества. Аресту подлежит только имущество, которое необходимо и достаточно для уплаты налога, пени и штрафа. Арест имущества может быть полный или частичный. Решение о наложении ареста принимает руководитель (заместитель) налогового органа. По просьбе налогоплательщика арест имущества может быть заменен на залог в соответствии со ст. 73 НК РФ.

7. В порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от их местонахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

В случае незаконного отказа в доступе к осмотру объектов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, должностные лица налогоплательщика привлекаются к ответственности в соответствии со ст. 19.7.6 КоАП РФ.

• 8. Определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным способом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
• 9. Требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.
• 10. Взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ: во внесудебном и судебном порядке (ст. 45—51 НК РФ).

Взыскание налога, пени и штрафа с организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 2 ст. 46 НК РФ осуществляется в принудительном внесудебном порядке по решению налогового органа путем направления поручения в банк на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать необходимые суммы за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47НК РФ путем направления постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Взыскание в судебном порядке в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ производится:

• • если сумма взыскания с лицевого счета превышает 5 млн руб;
• • в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, перечисленными в подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ;
• • если обязанность по уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, статуса или характера деятельности плательщика;

• если обязанность по уплате возникла в результате проверки ФНС России полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Решение о взыскании принимается не позднее двух месяцев после срока уплаты налога, установленного требованием об уплате (но не более шести месяцев).

Взыскание налога, сбора, взноса пени и штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в случае их неуплаты или неполной уплаты производится в судебном порядке в соответствии со ст. 24 НК РФ на основании заявления в суд о взыскании за счет имущества, подаваемого налоговым органом в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа.

• 11. Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ.
• 12. Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков в порядке, предусмотренном ст. 95—97 НК.
• 13. Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля в порядке, определенном ст. 90.
• 14. Заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.
• 15. Предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный суд РФ или арбитражные суды иски (заявления):
  • • о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;
  • • о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;
  • • о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
  • • в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
• 16. Восстанавливать в случае, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 59 НК РФ, суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные кодексом. Права, предусмотренные НК РФ в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также осуществляют в отношении плательщиков страховых взносов.

В соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатил в полном объеме суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198—199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее — следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.