Особенности уплаты физическими лицами транспортного налога

Общая характеристика транспортного налога. Плательщики транспортного налога

Физические лица уплачивают налоги как с полученных ими доходов, так и с имущества. В связи с этим в общей теории налогов выделяют подоходное налогообложение физических лиц и имущественное налогообложение. К имущественным налогам, взимаемым с физических лиц, относятся транспортный налог, а также налог на имущество физических лиц и земельный налог. В соответствии с теорией налогов транспортный налог представляет собой прямой личный налог. В настоящее время порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл. 28 НК РФ.

Согласно российскому налоговому законодательству транспортный налог является региональным налогом, т. е. субъекты РФ имеют определенные права в области установления и взимания данного налога. Транспортный налог устанавливается НК РФ и вводится в действие соответствующими законами субъектов РФ, обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. При установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 28 НК РФ. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками .

Плательщики транспортного налога (ст. 357 НК РФ). В Российской Федерации транспортный налог взимается как с организаций, так и с физических лиц. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, признаются плательщиками транспортного налога. Причем индивидуальные предприниматели являются плательщиками транспортного налога даже в случае применения ими специальных налоговых режимов (об этом шла речь в гл. 3 данного учебника). Согласно НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Таким образом, если в семье из четырех человек (папа, мама, совершеннолетние сын и дочь) имеется транспортное средство, например легковой автомобиль, то плательщиком транспортного налога будет тот член семьи, на которого зарегистрирован автомобиль в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД). При этом не имеет значения, на чьи деньги был куплен автомобиль, и кто на нем ездит. Транспортные средства регистрируются на их собственников, указанных в паспортах транспортных средств, заключенных договорах (например, договоре дарения) или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства (например, свидетельство о праве наследования).

Важно знать

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 24 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы такие транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности этих транспортных средств.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщики — физические лица подлежат постановке на налоговый учет, в том числе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств.

Объект налогообложения (ст. 358 НК РФ). Объектом налогообложения признаются следующие группы транспортных средств:

• 1) наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; снегоходы, мотосани;
• 2) воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты, другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ;
• 3) водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда), другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Важным условием для возникновения обязанности уплаты физическим лицом транспортного налога является то обстоятельство, что данное транспортное средство зарегистрировано в установленном порядке на это физическое лицо, в том числе на индивидуального предпринимателя. Таким образом, транспортный налог не уплачивается, например, с велосипеда, самоката, сигвея, так как они не требуют регистрации. Если же физическое лицо купило списанный и демилитаризованный танк или бронетранспортер и зарегистрировало его на свое имя, то у этого физического лица возникает обязанность платить транспортный налог.

В соответствии с налоговым законодательством не признаются объектом налогообложения следующие транспортные средства, которые могут быть в установленном порядке зарегистрированы на физических лиц:

• — весельные лодки;
• — моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с;
• — автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
• — пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения и оперативного управления) индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;
• 1

• — тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• — транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Научная дискуссия

По ГК РФ транспортное средство признается имуществом. В соответствии с действующим российским налоговым законодательством транспортный налог относится к имущественным налогам. В связи с этим он уплачивается независимо от того, используется транспортное средство или нет, используется оно интенсивно или нет. Фактически это налог за владение транспортным средством.

В современной теории налогов существуют иные взгляды на природу транспортного налога. Есть точка зрения, согласно которой взимание транспортного налога должно соответствовать принципу выгоды, т. е. налог платит тот, кто получает выгоду от пользования общественными благами. Использование транспортных средств сопровождается потреблением такого общественного блага, как дорожная сеть. Поэтому с позиций принципа выгоды транспортный налог должен восприниматься как налоговая цена за пользование дорожной сетью. При этом величина транспортного налога должна отражать налоговую цену строительства и содержания дорог.

Распространение получила и точка зрения, согласно которой транспортный налог следует рассматривать как налог Пигу. Использование автотранспортных средств сопряжено не только с потреблением дорожной сети, но и наносит вред окружающей среде. Поэтому транспортный налог нужно рассматривать как способ компенсации отрицательных эффектов от использования автотранспорта. В связи с этим величина транспортного налога должна отражать налоговую цену отрицательных внешних эффектов. Эффект внешнего негативного воздействия на окружающую среду должен компенсироваться не обществом в целом, а автовладельцами. Должен реализовываться принцип «пользователь платит».

транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговой базой признается валовая вместимость в регистровых тоннах. По водным и воздушным транспортным средствам, которые не имеют тяги реактивного двигателя или валовой вместимости, налоговой базой признается единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Например, по каждому автомобилю, катеру, моторной лодке, самолету, по каждому водному транспортному средству, имеющему двигатель. Однако по водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателя, налоговая база определяется отдельно как общее количество таких транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика.

Налоговый период (ст. 360 НК РФ). В отношении транспортного налога налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды по данному налогу для физических лиц, в том числе для индивидуальных предпринимателей, российским налоговым законодательством не предусмотрены.

Налоговые ставки (ст. 361 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, определенных ст. 361 НК РФ. Данной статьей НК РФ установлены базовые ставки для отдельных групп транспортных средств. При этом величина налоговых ставок дифференцирована в зависимости от мощности двигателя. В дифференциации налоговых ставок для отдельных групп транспортных средств (например, для легковых автомобилей) прослеживается прогрессивный метод налогообложения (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Налоговые ставки по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей.

При установлении налоговых ставок по транспортному налогу субъект РФ может увеличить или уменьшить величину налоговой ставки, но не более чем в 10 раз. Однако субъект Федерации не вправе уменьшать величину налоговой ставки в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно.

Вопросы практики

В Краснодарском крае для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно ставка транспортного налога по сравнению с базовой ставкой в НК РФ повышена в 4,8 раза, а в Твери и Рязани в 4 раза. В Краснодарском крае и Рязани для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. налоговая ставка увеличена в 10 раз, а в Твери только в 6 раз.

Законом города Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. налоговая ставка повышена в 4,8 раза. При этом установлена большая дифференциация транспортных средств по мощности двигателя в отношении легковых автомобилей. Дополнительно выделены группы легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 л.с. до 125 л.с. включительно (налоговая ставка 25 руб. за л.с.); свыше 125 л.с. до 150 л.с. включительно (налоговая ставка 35 руб. за л.с.); свыше 150 л.с. до 175 л.с. включительно (налоговая ставка 45 руб. за л.с.), свыше 175 л.с. до 200 л.с. включительно (налоговая ставка 50 руб. за л. с).

Субъект РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства или их экологического класса. Как правило, для новых автомобилей, которые экологичнее старых, устанавливается более низкая налоговая ставка.

В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, уплата транспортного налога на территории данного субъекта Федерации будет осуществляться по налоговым ставкам, установленным НК РФ.

Налоговые льготы. С 2016 г. по транспортному налогу появилась налоговая льгота федерального характера, которая связана с тем, что введена плата в счет возмещения вреда, причиняемого тяжеловесными транспортными средствами массой свыше 12 т. В соответствии со ст. 361.1 НК РФ физические лица освобождаются от уплаты транспортного налога в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т и зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, при условии что сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения данными транспортными средствами, будет равна или превысит исчисленную сумму транспортного налога за соответствующий налоговый период.

В соответствии со ст. 356 НК РФ при установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. В подавляющем большинстве региональные налоговые льготы по транспортному налогу предусмотрены в виде освобождения от уплаты транспортного налога отдельных категорий граждан. В то же время могут быть приняты и иные виды налоговых льгот. Например, в Краснодарском крае для пенсионеров предусмотрена скидка в размере 50% по уплате транспортного налога в отношении легковых автомобилей мощностью до 150 л.с. включительно, моторным лодкам мощностью до 20 л.с. включительно, мотоциклам и мотороллерам с мощностью двигателя до 35 л.с. включительно, — по одному из указанных транспортных средств с максимальной мощностью.

Региональные налоговые льготы по транспортному налогу в отношении физических лиц носят социальный характер, так как они предоставляются определенным категориям граждан. Как правило, освобождаются от уплаты транспортного налога Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, инвалиды и участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп. Также освобождение от уплаты транспортного налога может предоставляться пенсионерам, родителям (усыновителям, опекунам), имеющим детей-инвалидов, гражданам, имеющим на иждивении трех и более детей до 18 лет и другим категориям граждан. При этом освобождение от уплаты налога предусматривается, как правило, по легковым автомобилям. Налоговые льготы не устанавливаются для водных и воздушных транспортных средств. Следует отметить, что у каждого региона есть своя специфика. Так, например, в Тверской области освобождение от уплаты транспортного налога для льготных категорий граждан предусмотрено только в отношении российских марок легковых и грузовых автомобилей (ГАЗ, ВАЗ, УАЗ и др.), при этом мощность двигателя транспортного средства не должна превышать 100 л.с. В соответствии с Законом города Москвы от уплаты налога освобождаются лица, имеющие легковые автомобили с мощностью двигателя до 70 л.с.; кроме того, установленные данным законом льготы не распространяются на автомобили с мощностью двигателя свыше 200 л.с. В Краснодарском крае льгота распространяется на легковые автомобили мощностью до 150 л.с., а в Рязанской области — до 200 л.с.

Общим в установлении региональных налоговых льгот по транспортному налогу является то, что освобождение для льготных категорий граждан распространяется только на одно транспортное средство по выбору налогоплательщика. Льгота предоставляется по заявлению налогоплательщика, поданному в налоговый орган с представлением документов, подтверждающих право на льготу.

Порядок исчисления налога (ст. 362 НК РФ). Для физических лиц транспортный налог исчисляет налоговый орган на основании сведений, которые им представляют органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы на величину налоговой ставки, установленной субъектом РФ в законе о транспортном налоге.

Справка

Государственную регистрацию транспортных средств в Российской Федерации осуществляют различные органы исполнительной власти. Например, регистрацию легковых автомобилей проводят подразделения Госавтоинспекции МВД России. Государственную регистрацию машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, тракторов, снегоходов, мотосаней осуществляют органы технического надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов самоходной техники Министерства сельского хозяйства РФ. Самолеты и вертолеты регистрирует Федеральное агентство воздушного транспорта (Росавиация). Государственную регистрацию спортивных парусных судов осуществляет Федеральное агентство морского и речного транспорта (Росморречфлот). Моторные лодки, парусные суда, весельные лодки (подлежащие регистрации) регистрирует Государственная инспекция по маломерным судам МЧС России.

Пример

Гражданин С. в 2016 г. имел в собственности моторную лодку мощностью двигателя 50 л.с., легковой автомобиль «Лада» мощностью двигателя 100 л.с. и легковой автомобиль «Тойота» мощностью двигателя 120 л.с. Все транспортные средства зарегистрированы в законодательно установленном порядке.

Субъект РФ, на территории которого проживает С., увеличил размер ставок по транспортному налогу в два раза.

Необходимо рассчитать налоговые обязательства С. по транспортному налогу за 2016 г.

Решение.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах. Соответственно транспортный налог исчисляется отдельно для каждого транспортного средства.

В соответствии со ст. 361 НК РФ налоговые ставки по транспортному налогу составляют:

• — моторные лодки с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно — 10 руб. за одну л.с.;
• —легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно — 2,5 руб. за одну л.с.;
• — легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно — 3,5 руб. за одну л.с.

Поскольку субъект РФ увеличил налоговые ставки в два раза, то сумма транспортного налога составит:

• — по моторной лодке —1000 руб. (50 л.с. х 10 руб. х 2);
• — по автомобилю «Лада» — 500 руб. (100 л.с. х 2,5 руб. х 2);
• — по автомобилю «Тойота» — 840 руб. (120 л.с. х 3,5 руб. х 2).

Общая сумма налогового обязательства С. по транспортному налогу за 2016 г. составит: 1000 руб. + 500 руб. + 840 руб. = 2340 руб.

Транспортный налог исчисляется по итогам календарного года. Однако транспортное средство может быть зарегистрировано либо снято с регистрации в течение года. Для учета этого фактора при исчислении транспортного налога применяют коэффициент, определяемый как отношение полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, т. е. к 12 месяцам. Число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, определяется в следующем порядке. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие его с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т. д.) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если же регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие его с регистрации (снятие с учета, исключение из судового реестра и т. д.) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

Пример

Гражданин С. по состоянию на 1 января 2016 г. имел в собственности легковой автомобиль «Мазда» с мощностью двигателя 130 л.с. Автомобиль был зарегистрирован в законодательно установленном порядке. Автомобиль был снят с учета 12 апреля 2016 г.

Субъект РФ, на территории которого проживает С., увеличил налоговую ставку в три раза.

Необходимо рассчитать сумму транспортного налога.

Решение

Налоговой базой признается мощность двигателя легкового автомобиля (130 л.с.).

В соответствии с НК РФ налоговая ставка для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 до 150 л.с. включительно составляет 3,5 руб. за л.с. Поскольку, субъект РФ увеличил налоговую ставку в три раза, то размер ставки составит 10,5 руб.

Так как автомобиль был снят с учета в течение налогового периода, расчет транспортного налога производится с учетом коэффициента. Автомобиль был снят с учета до 15-го числа месяца. Поэтому месяц снятия с регистрации (апрель) не учитывается при определении коэффициента. У гр-на С. автомобиль был зарегистрирован в течение трех месяцев (январь, февраль, март). Коэффициент для расчета транспортного налога составит 3/12.

Рассчитаем транспортный налог с учетом коэффициента:

130 л.с. х 10,5 руб. х 3/12 = 341 руб.

При исчислении транспортного налога также применяется повышающий коэффициент. Данный коэффициент используется наряду с коэффициентом, который указан выше, и учитывает продолжительность периода регистрации транспортного средства в течение налогового периода (календарного года). Повышающий коэффициент при исчислении транспортного налога представляет собой элемент налогообложения сверхпотребления. В нашей стране велись дискуссии о введении налога на роскошь, были разработаны различные законопроекты по введению данного налога. В конечном счете налог на роскошь не был включен в российскую налоговую систему. Однако элементы налогообложения роскоши (налогообложение сверхпотребления) нашли отражение в применении повышающего коэффициента по транспортному налогу и установлении более высокой налоговой ставки на отдельные объекты недвижимости по налогу на имущество физических лиц.

Повышающий коэффициент применяется при исчислении транспортного налога в отношении дорогостоящих легковых автомобилей. При установлении повышающего коэффициента учитывается не только стоимость легкового автомобиля, но и год его выпуска. Величина повышающих коэффициентов установлена ст. 362 НК РФ (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Повышающие коэффициенты при исчислении транспортного налога.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей налогообложения определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте Министерства промышленности и торговли РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Перечень дорогостоящих легковых автомобилей содержит более 190 моделей, среди них Aston, Audi, Martin, BMW, Bugatti и др.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Так, если легковой автомобиль выпущен в ноябре 2012 г., то при исчислении транспортного налога за 2016 г. количество лет, прошедших с года его выпуска, составит четыре года (2013, 2014, 2015, 2016 гг.).

Пример

Гражданин С. приобрел 25 августа 2017 г. легковой автомобиль BMW. Мощность двигателя 200 л.с. Автомобиль выпущен в декабре 2015 г. Средняя стоимость автомобиля 3,6 млн руб. Автомобиль зарегистрирован в законодательно установленном порядке.

Субъект РФ увеличил ставку налога для автомобилей данной категории мощности двигателя в пять раз.

Необходимо рассчитать сумму транспортного налога за 2016 г.

Решение

Налоговой базой признается мощность двигателя автомобиля (200 л.с.).

Величина налоговой ставки составит 5 руб. за 1 л.с. С учетом регионального закона ставка составит 5 руб. х 5 = 25 руб. за 1 л.с.

Сумму транспортного налога для С. необходимо рассчитать с учетом двух коэффициентов.

Так как С. приобрел автомобиль и поставил его на учет 25 августа 2017 г. (после 15-го числа месяца), то месяц регистрации при расчете коэффициента не учитывается. Коэффициент составит соответственно 4/12 (4 месяца (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) разделить на 12 месяцев).

В собственности С. находится дорогостоящий легковой автомобиль. Поэтому при расчете транспортного налога необходимо применить повышающий коэффициент. В отношении легковых автомобилей со средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более трех лет повышающий коэффициент составляет 1,1. Так как автомобиль выпущен в декабре 2015 г., то с года выпуска прошло два года.

Сумма транспортного налога составит:

200 л.с. х 25 руб. х 4/12×1,1= 1833 руб.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата транспортного налога производится налогоплательщиком в бюджет субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства. В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств для физических лиц признается место жительства (место пребывания) физического лица — собственника транспортного средства. А для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) — место государственной регистрации такого транспортного средства.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими лицами (включая индивидуальных предпринимателей) в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, направляемого налоговым органом не позднее чем за 30 календарных дней до наступления срока платежа. Налоговое уведомление в соответствии со ст. 52 НК РФ может быть передано налогоплательщику — физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок направления налогового уведомления в электронном виде осуществляется с использованием администрируемого ФНС России интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Уплата транспортного налога может быть произведена не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.