Аудит денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете. В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
• 2. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215−1.
• 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н.
• 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
• 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждено Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
• 6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.
• 7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П.
• 8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18.
• 9. Указание ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» .

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга (ф. КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), сведения об открытых рублевых и валютных счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, авизо и др.), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

• — изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• — проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);
• — ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

Задание для проведения проверки кассовой наличности При проверке соблюдения кассовой дисциплины было установлено:

• 1. Касса размещена в отдельном изолированном помещении, но на окнах нет решеток и сигнализации. Деньги и ценные бумаги хранятся в сейфе.
• 2. Кассовые отчеты кассир составляет не ежедневно, а по мере накопления кассовых документов.
• 3. Последняя проверка кассы проведена на предприятии при увольнении кассира.
• 4. Кассовая книга не подписана руководителем, не прошнурована, печатью не скреплена, не пронумерованы страницы.
• 5. В кассе хранится чековая книжка на получение денег с расчетного счета, в которой обнаружены чистые заготовленные бланки чеков. В чеках №№ ______, выписанных руководителем предприятия, подписанных руководителем предприятия, подписанных главным бухгалтером и заверенных печатью, не указано, кому, на какие цели и какую сумму следует выдать с расчетного счета.
• 6. Обязательство о материальной ответственности за сохранность принятых ценностей с кассиром не заключено, имеется только акт приема денежных средств и ценных бумаг при оформлении на работу.
• 7. Ни один документ по приходу и расходу денег не погашен штампом «Получено» и «Оплачено» .
• 8. В расходных документах заполняются не все реквизиты. Не заполнены: основание выдачи денег из кассы, дата выдачи ордеров, корреспонденция счетов.

Требуется:

1. Определить результат инвентаризации кассовой наличности (таб.1).

Таблица 1.

Исходные данные для проведения проверки кассы, руб.

• 2. Сделать запись в отчет аудитора.
• 3. Сформулировать предложения аудитора по оформлению результатов инвентаризации.

Результаты аудиторской проверки кассовой наличности АКТ аудиторской проверки движения денежных средств в кассе г. Новосибирск «___» ____________ 2004 г.

Мной, аудитором _________________ с участием главного бухгалтера _____________ в присутствии кассира ____________________.

произведена проверка приходных и расходных документов по движению денежных средств за период с _____________________ по _________ 2004 г. Проверкой установлено:

Остаток денежных средств по данным учета по состоянию на _________2004 г. составил 13 220 руб.

Совершены операции с денежными средствами в кассе:

Исправительные записи по приходу: ____________________.

Исправительные записи по расходу: _______________________.

Остаток денежных средств по данным инвентаризации по состоянию на _________ 2004 г. составил 5200 руб.

Результат:

Недостача Излишек 990 руб.

Приложения:

• 1. Объяснения кассира от ______________ 2004 г.
• 2. Копии кассовых ордеров № ______ от _________ 2004 г.
• 3. Акт инвентаризации кассы от _____________ 2004 г.

Аудитор Гл. бухгалтер Кассир Отчет аудитора При проведении аудита соблюдения кассовой дисциплины было выявлено большое количество нарушения порядка ведения кассовых операций:

• 1. помещение кассы не соответствует требованиям предъявляемых к ее обустройству. Отсутствие решеток на окнах и сигнализации повышает риск утраты денежных средств организации.
• 2. Кассовые отчеты должны составляться кассиром ежедневно, либо по мере появления операций по движению денежных средств. Несоблюдение данного требования способствует злоупотреблению кассиров в отношении вверенных им ценностей.
• 3. На предприятии не проводятся внезапные проверки кассы.

Следует уточнить, что по данному вопросу имеется в Приказе об учетной политике.

• 4. В нарушение Порядка ведения кассовых операций не оформлена должным образом кассовая книга (нет подписи руководителя, не прошнурована, не скреплена печатью, не пронумерованы страницы).
• 5. Не соблюдается порядок оформления чековой книжки (чистые чеки с печатью и подписями), что также способствует злоупотреблениям.
• 6. Обязательным условием при принятии кассира на работу является заключение с ним договора о материальной ответственности, предусмотренного Порядком ведения кассовых операций. Отсутствие такого договора является существенным нарушением кассовой дисциплины.
• 7. Отсутствие штампов «Получено» и «Оплачено» — нарушение порядка ведения кассовых операций.
• 8. Кассовые документы являются унифицированными документами, что предусматривает заполнение всех имеющихся в них реквизитов. Отсутствие таковых является нарушением.
• 9. В результате проведенной инвентаризации выявлены излишки денежных средств в размере 990 руб. излишки следует оприходовать, с отнесением в доходы по Кредиту сч.91 «Прочие доходы и расходы» .