Федеральные стандарты аудиторской деятельности
Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения… Читать ещё >
Федеральные стандарты аудиторской деятельности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
На основе MCA были разработаны Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (табл. 2.3.1).
Таблица 2.3.1
Перечень утвержденных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
№ федерального правила (стандарта) | Наименование | Краткое содержание |
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. | Введениецель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность. | |
Документирование аудита. | Введениеформа и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них. | |
Планирование аудита. | Введениепланирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита. | |
Существенность в аудите. | Введениесущественность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последствий искажений. | |
Аудиторские доказательства. | Введениедостаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств. | |
Контроль качества выполнения заданий по аудиту. | Введениетребования по обеспечению качества аудита, требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки, приложение. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором):
| |
Понимание деятельности аудиторского лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. | Стандарт включает содержание двух ранее принятых стандартов: № 8 и № 15. В стандарте установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Приведены процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица. Рассмотрена оценка существенного искажения информации, сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника. Приведена информации о документации. | |
Связанные стороны. | Введениеналичие связанных сторон и раскрытие информации о них, операции со связанными сторонами, проверка выявленных операций со связанными сторонами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение. | |
События после отчетной даты. | Введениесобытия, произошедшие до даты 1ЮД11 исания аудиторского заключения, отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления иользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление эмиссии ценных бумаг. | |
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. | Введениефакторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности, действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение, подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты. | |
Согласование условий проведения аудита. | Введениедоговор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение. Пример письма о проведении аудита. | |
Аудиторская выборка. | Введениеопределения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудиторские доказательства, учет риска при получении аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств, статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки, отбор подлежащей проверке совокупности элементов, проведение аудиторских процедур, характер и причина ошибок, экстраполяция (распространение) ошибок, оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности. Приложение № 1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля. Приложение № 2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу. Приложение № 3. Характеристика методов отбора совокупности. | |
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. | Введениеприсутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. | |
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников. | Введениесвязь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков, предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения, подготовка запроса для внешнего подтверждения, позитивные и негативные внешние подтверждения, пожелания руководства аудируемого лица, особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос, процедура внешнего подтверждения, оценка результатов полученных ответов, получение внешних подтверждений до отчетной даты. | |
Особенности первой проверки аудируемого лица. | Введениеаудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица. Приложение. Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов. | |
Аналитические процедуры. | Введениесущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при планировании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности, надежность аналитических процедур, действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей. | |
Особенности аудита оценочных значений. | Введениеособенности расчета оценочных значений, аудиторские процедуры при аудите оценочных значений, общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица, использование независимой оценки, проверка последующих событий, оценка результатов аудиторских процедур | |
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. | Введениенадлежащие получатели информации, информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника, формы сообщения информации надлежащим получателям, конфиденциальность, нормативные правовые акты РФ в части предоставления аудитором информации. | |
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. | Введениепризнание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения. Приложение. Образец письма-представления. | |
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. | Введениеосновные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности, основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг, уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором, аудит, сопутствующие аудиту услуги, ненадлежащее использование имени аудитора. Приложение. Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг. | |
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация. | Введениевопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица, заключение аудитора специализированной организации. | |
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. | Введениесоответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность. Приложение. Примеры аудиторских заключений:
| |
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. | Введениедоступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, существенные несоответствия, существенное искажение фактов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения. | |
Использование результатов работы другого аудитора. | Введениеназначение в качестве основного аудитора, процедуры, выполняемые основным аудитором, сотрудничество между аудиторами, вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения, разделение ответственности. | |
Рассмотрение работы внутреннего аудита. | Введениеобъем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка эффективности внутреннего аудита. | |
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. | Введениецель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, процедуры и доказательства, подготовка отчета. Приложение. Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности. | |
Компиляция финансовой информации. | Введениецель компиляции финансовой информации, общие принципы выполнения компиляции финансовой информации, определение условий компиляции финансовой информации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации Приложение. Примеры отчетов о компиляции финансовой информации.
| |
Использование аудитором результатов работы эксперта. | Введениеопределение необходимости использования результатов работы эксперта, компетентность и объективность эксперта, объем работы эксперта, оценка результатов работы эксперта, ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении. | |
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. | Введениеобщие принципы выполнения обзорной проверки, условия проведения обзорной проверки, процедуры и доказательства, подготовка заключения по результатам обзорной проверки. Приложение 1. Примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Приложение 2. Пример заключения по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочного положительного мнения. Приложение 3. Примеры заключений по результатам обзорной проверки, содержащих мнение, не являющееся безоговорочного положительным. | |
Контроль качества услуг в аудиторских организациях. | Введениеобязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией, этические требования, принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества, кадровая работа, выполнение задания, мониторинг, документирование. |
Разработанные федеральные стандарты аудита сыграли значительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита, и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.