Содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

Содержание формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в Бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме его пассивов.

В актив баланса включены два раздела: разд. I «Внеоборотные активы» и разд. II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: разд. III «Капитал и резервы», разд. IV «Долгосрочные обязательства» и разд. V «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации (прил. 1). Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура Бухгалтерского баланса определена в разд. IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» .

Актив Бухгалтерского баланса

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке, но его составу и направлениям размещения. Заполняя батане, необходимо помнить следующее:

• o основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
• o стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
• o если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;
• o финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.

Раздел I «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 110 «Нематериальные активы» .

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. Это сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке ПО баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далееПБУ 14/2007).

Следует отметить, что если нельзя определить срок полезного использования нематериального актива, то такой актив классифицируется как нематериальный с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. Раньше, если нельзя было определиться со сроком полезного использования, срок устанавливался свыше 20 лет или не более срока действия организации. В отличие от ранее действовавшей практики теперь выбор способа амортизации должен быть основан на надежном расчете будущих экономических выгод. И если этот расчет ненадежен, то право выбора утрачивается и организация может амортизировать НМА только линейным способом.

Строка 120 «Основные средства» .

По данной строке актива баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» .

Объекты ОС — это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты ОС, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации). Здесь же отражается лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя, основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса). Все эти активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

• o объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
• o объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• o организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• o объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования.

Основные средства отражаются в учете по остаточной стоимости. Организация самостоятельно выбирает срок полезного использования имущества для целей бухгалтерского учета и не может изменить способ начисления амортизации в течение срока службы данного имущества. Срок полезного использования объекта ОС может быть изменен только в случае его модернизации, реконструкции и т. д.

Организация может на начало отчетного года переоценить объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Об этом сказано вн. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за псе время использования объектов. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных Бухгалтерского баланса на начато отчетного года.

Строка 130 «Незавершенное строительство» .

По строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации).

В составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08−3 «Строительство объектов основных средств» учитываются фактические затраты организации по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т. п.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» .

Это имущество, приобретенное для предоставления во временное пользование с целью получения дохода (прежде всего для передачи в лизинг или в прокат). По этой строке показывают дебетовое сальдо на счете 03 за вычетом амортизации, накопленной по кредиту счета 02 субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям» .

Доходными вложениями может считаться лишь имущество, приобретаемое именно для предоставления в аренду и используемое для этого. Если же имущество приобретено для собственного пользования, но время от времени сдается в аренду, его нельзя отнести к этой категории.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» .

По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок более одного года. Здесь отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

Для того чтобы классифицировать актив как финансовое вложение, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• o наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• o переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• o способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Нельзя учитывать как финансовые вложения выданные беспроцентные займы или приобретенные беспроцентные векселя, так как в этом случае вложения не приносят экономических выгод или доходов ни в форме процентов, ни в форме прироста их стоимости, а значит, учитывать их как финансовые вложения нельзя.

В п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далееПБУ 19/02), перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям. В их число входят:

• o государственные и муниципальные цепные бумаги;
• o ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• o вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• o предоставленные другим организациям займы;
• o депозитные вклады в кредитных организациях;
• o дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования;
• o вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• o прочие аналогичные активы.

Покупая ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитывать их как долгосрочные следует, если организация приобрела их с намерением получать по ним доход более года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора.

В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы» .

Отложенные налоговые активы отражаются только организациями, применяющими Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее — ПБУ 18/02). Малые предприятия имеют право не применять это ПБУ, но только в том случае, если заявили об этом в своей учетной политике. По строке 145 баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» .

Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом па прибыль.

Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они, в свою очередь, приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— начислен отложенный налоговый актив.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете — сразу, т. е. если:

• o сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает рассчитанную по правилам гл. 25 ПК РФ;
• o коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
• o в бухучете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• o переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;
• o организация, использующая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты, которые еще не оплачены, и т. д.

После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете — в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Пункт 19 ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если дебетовый остаток по счету 09 больше кредитового остатка по счету 77, то разница между ними отражается по строке 145 баланса. Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» (пассив баланса) в этом случае не заполняется. И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, то разница между ними отражается по строке 515. В этом случае в баланс не нужно включать строку 145.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы» .

В строку 150 вносятся показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» формы № 1. В составе прочих внеоборотных активов отражаются тс активы, стоимость и значимость которых признаются несущественными, т. е. информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Например, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектами нематериальных активов, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» .

Раздел II «Оборотные активы»

Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К ним относятся: материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210 «Запасы» .

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к расшифровочным строкам:

• 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» ;
• 212 «Животные на выращивании и откорме» ;
• 213 «Затраты в незавершенном производстве» ;
• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» ;
• 215 «Товары отгруженные» ;
• 216 «Расходы будущих периодов» ;
• 217 «Прочие запасы и затраты» .

Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк не будут заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить.

Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

Материалы, находящиеся в собственности организации на конец периода, отражаются на счете 10 «Материалы» по той стоимости, по которой они были в свое время приобретены.

Если их стоимость существенно изменилась, причем в сторону уменьшения, то организация обязана создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей с применением счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Такое требование является проявлением принципа осмотрительности (консерватизма). Ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Причем это положение относится не только к материалам, но и к готовой продукции и товарам.

По строке 210 отражаются расходы на приобретение МПЗ, к которым могут относиться активы стоимостью не более 20 000 руб. Затраты на покупку таких активов отражают на счете 10 «Материалы» .

В бухгалтерском учете оценивать МПЗ при их отпуске в производство (или другом списании) можно тремя способами:

• o по себестоимости каждой единицы;
• o по средней себестоимости, когда МПЗ оцениваются по каждому виду путем деления общей стоимости всех запасов одного вида на их количество;
• o по способу ФИФО (первое поступление — первый отпуск). В этом случае запасы списываются по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ. Предполагается, что запасы, поступившие первыми, будут проданы (отпущены или списаны) тоже первыми.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» .

По данной строке Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги), которые представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий переработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

В бухгалтерском учете НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться:

• o по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• o по прямым статьям затрат;
• o по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции ПЗП отражается по фактически произведенным затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет выбор в приказе, но учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213 в расчет принимается не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу». Неописанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты» баланса. Строительные, научные, проектные, геологические и другие организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Стоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах № КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» .

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» .

В данной строке указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров, которая складывается из фактических затрат на их приобретение.

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным цепам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка» .

Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях — прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость.

Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, стоимость которых не входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются как товары на счете 41 «Товары». Их стоимость также отражается по строке 214 Бухгалтерского баланса.

Организации, которые занимаются торговлей, показывают, но строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров.

Предприятия, оказывающие услуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.

Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то показатель строки 214 раздела I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).

Кроме того, по строке 214 необходимо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка 215 «Товары отгруженные» .

По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные», где обобщается информация об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на такие товары не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:

• o если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника — комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;
• o если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.

Если право собственности на отгруженную продукцию еще не перешло к покупателю (например, договором купли-продажи (поставки) предусмотрено, что оно переходит от поставщика к покупателю не в момент отгрузки товара, а в момент его оплаты), то стоимость отгруженной продукции отражается по строке 215 баланса.

Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 «Товары отгруженные» .

Строка 216 «Расходы будущих периодов» .

По строке 216 Бухгалтерского баланса отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» .

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя. В этом случае расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.

В составе расходов будущих периодов учитывается в том числе плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т. п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода, а счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Следует принять во внимание, что затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены периодические издания, отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» .

НДС по приобретенным ценностям — это суммы, выделенные в полученных счетах-фактурах, но не предъявленные к вычету из бюджета (не внесенные в книгу покупок). По этой строке показываются суммы НДС, не принятые к вычету по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться неописанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91−2 субсчет «Прочие расходы» .

Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 Н К РФ, а также если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления не облагаемых НДС операций, суммы «входного» налога подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Об этом сказано в п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (счета 08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

" Входной" НДС, относящийся к расходам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся к расходам в пределах установленных норм. При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Следует принять во внимание, что суммы «входного» НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты (строка 240), касается в основном взаимоотношений с покупателями и заказчиками. Это дебетовое сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Пользователь должен видеть истинное положение дел: если организация имеет право требования к данному лицу, то задолженность следует отражать как актив. Согласно ст. 196 ГК Р (15 срок исковой давности составляет 3 года. Как известно, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения (ст. 199 ГК РФ). Дебитор может выполнить свои обязательства даже после истечения ее срока, и нельзя списывать дебиторскую задолженность, не имея уверенности в своей правоте. Причиной для издания приказа о списании дебиторской задолженности являются иск в суд, письменный отказ дебитора, а равно и его исключение из реестра. В данном случае организация применяет следующую проводку:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— отражена сумма задолженности.

Списанная в убыток дебиторская задолженность отражается в течение 5 лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .

Если вероятность невозвращения долга очень высока, следует создать резерв по сомнительным долгам записью:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

— на сумму задолженности с указанием причин такого поступка в пояснительной записке.

В Бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам (например, при дебиторской задолженности в 100 ООО руб. и сумме резерва 25 ООО руб. задолженность в балансе будет равна 75 ООО руб.).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» .

К финансовым вложениям, учет которых регулируется ПБУ 19/02, относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 мес.

Следует принять во внимание, что в составе краткосрочных финансовых вложений организации не отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются в пассиве баланса по строке 411 раздела «Капитал и резервы» .

Строка 260 «Денежные средства» .

Здесь указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, в переводах), которой располагает организация.

В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки 260, но организация может включить в баланс дополнительные строки и раздельно указать в них данные о наличии денежных средств.

Денежные средства на валютных счетах (строка 263) пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения валютной операции, а также на отчетную дату. Так сказано в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н (далее — ПБУ 3/2006).

Строка 300 «Баланс» .

В строке 300 баланса отражается сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу И» .

Следует отметить, что общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 актива баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации — показателю строки 700 пассива баланса.