Статистическое изучение основных средств предприятия

К основным средствам предприятия относятся средства труда, которые многократно в неизменной натурально-вещественной форме используются хозяйствующими субъектами, постепенно перенося свою стоимость на готовую продукцию. Кроме того основные средства используются в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и приносят доход фирме в течение всего срока полезного их использования.

В процессе производства основные средства выполняют различные функции. Например, рабочие и силовые машины принимают непосредственное участие в производственном процессе; здания и сооружения обеспечивают условия для осуществления производственного процесса; транспортные средства участвуют в процессе перемещения пассажиров или грузов.

Многообразие основных средств, различный характер их участия в производственном процессе приводят к необходимости их классификации. На предприятиях применяется группировка основных средств (основных фондов) по следующим основным признакам.

По назначению выделяют производственные и непроизводственные основные фонды. К основным производственным фондам относят средства труда, которые участвуют в процессе создания продукции и переносят на нее свою стоимость. Непроизводственные основные фонды находятся на балансе предприятия, но при этом не принимают никакого участия в создании продукции и не переносят свою стоимость на нее. В эту группу входят жилые здания, объекты культуры, детские учреждения и т. д.

В соответствии с принятым Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), выделяют следующие виды основных фондов:

• • здания;
• • сооружения;
• • передаточные устройства;
• • машины и оборудование;
• • рабочие машины и оборудование;
• • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• • вычислительная техника;
• • транспортные средства;
• • инструмент;
• • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• • рабочий, продуктивный и племенной скот;
• • многолетние насаждения;
• • капитальные затраты на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие работы);
• • прочие основные фонды.

По степени участия в производственном процессе основные фонды классифицируют на активные и пассивные. К активной части относят те средства труда, которые непосредственно принимают участие в процессе производства продукции, например машины, оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь. Пассивная часть включает в себя средства, которые оказывают косвенное влияние на создание продукции и обеспечивают необходимые условия для протекания производственного процесса, в частности здания, сооружения.

По степени использования выделяют основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяют па собственные — состоящие на балансе организации, и привлеченные — взятые во временное пользование у другого предприятия па условиях аренды или оказания услуг.

В целях налогообложения основные средства классифицируют по срокам их полезного использования, выделяя 10 групп:

• 1) от 1 до 2 лет включительно;
• 2) от 2 до 3 лет включительно;
• 3) от 3 до 5 лет включительно;
• 4) от 5 до 7 лет включительно;
• 5) от 7 до 10 лет включительно;
• 6) от 10 до 15 лет включительно;
• 7) от 15 до 20 лет включительно;
• 8) от 20 до 25 лет включительно;
• 9) от 25 до 30 лет включительно;
• 10) свыше 30 лет.

Структура основных средств на предприятии определяется соотношением различных групп основных средств в общей их стоимости. На отдельных предприятиях она различается по секторам и сферам экономики, а также по отраслям. Кроме того, на структуру основных средств могут влиять климатические и географические условия размещения предприятия, объем и специфика выпускаемой продукции, а также другие технико-экономические факторы. В соответствии с этим выделяют видовую структуру, отражающую удельный вес стоимости отдельных видов основных средств в общей их стоимости. Так, на предприятиях машиностроения в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают машины и оборудование; в легкой промышленности — здания; в топливной промышленности более половины стоимости основных фондов приходится на долю сооружений. Внутри каждой видовой группы можно рассчитать удельный вес различных подвидов группы, например удельный вес грузовых автомобилей в общей стоимости транспортных средств. Такое деление определяет технологическую структуру основных средств. Кроме того, выделяют возрастную структуру основных средств, отражающую соотношение различных возрастных групп основных средств.

Основные средства оценивают в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. Измерители в натуральном выражении предназначены для определения количества основных средств по видам для характеристики технического состава, степени износа, составления баланса оборудования, расчета производственных мощностей и т. д. Однако применение натуральных измерителей не позволяет получить обобщенную оценку различных по потребительской стоимости и натурально-вещественной форме основных средств. В этих целях используется денежная оценка основных средств.

Для учета основных средств в стоимостном (денежном) выражении применяют различные способы их оценки. Способы оценки основных средств зависят от времени их приобретения и состояния. В зависимости от времени их приобретения различают первоначальную и восстановительную (текущую) стоимость основных средств, а в зависимости от состояния — полную и остаточную стоимость (стоимость за вычетом износа). Следовательно, в практике учета возможны следующие варианты оценки основных средств:

• • по полной первоначальной стоимости;
• • полной восстановительной стоимости;
• • первоначальной стоимости за вычетом износа;
• • восстановительной стоимости за вычетом износа. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, транспортировку основных средств, а также иные расходы, связанные с их доведением до состояния готовности к эксплуатации.

Восстановительная (текущая) стоимость основных средств отражает стоимость основных средств в современных условиях с учетом изменения затрат на их создание, приобретение, транспортировку и другие работы, т. е. на момент их переоценки.

Остаточная стоимость основных средств — это разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и износом.

Наличие основных средств характеризуется показателем среднегодовой стоимости. Для интервальных рядов расчет среднегодовой (квартальной) стоимости основных средств находится по формуле средней арифметической. При определении среднегодовой (квартальной) стоимости основных средств моментного ряда динамики используется формула средней хронологической:

• с равноотстоящими уровнями:

• с неравноотстоящими уровнями:

где ОС — средняя годовая стоимость основного капитала; ОСн — стоимость основных средств на начало периода; ОСш- — стоимость основных средств на начало 1-го месяца (при г = 1, 2,12); ОСк — стоимость основных средств на конец периода; ОСи — стоимость поступивших в отчетном году основных средств; п — число месяцев использования основных средств; ОСв — стоимость выбывших в течение года основных средств; Ь — число месяцев с момента выбытия основных средств до конца года.

Если известны значения моментных показателей наличия основных средств только на начало и конец периода, то средняя сумма основных средств определяется как их полусумма:

Обобщающими характеристиками состояния основных средств являются коэффициенты годности и износа, которые могут рассчитываться как по полной, так и по остаточной стоимости. Коэффициент годности отражает ту часть полной стоимости, которую основные средства сохранили в процессе функционирования. Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости основных средств, которая уже перенесена па произведенный продукт. Естественно, чем выше нормы амортизации на полное восстановление основных фондов, тем выше при прочих равных условиях коэффициенты износа. Нормальным считается износ, не превышающий 40%. Расчет показателей производится по следующим формулам:

где И — износ основных средств; ОСп — полная стоимость основных средств (на начало или конец периода); ОС0 -остаточная стоимость основных средств (на начало или конец периода).

Между показателями годности и износа существует взаимосвязь:

Для изучения движения основных средств рассчитываются коэффициенты поступления, обновления, выбытия и ликвидации. Формулы расчета и экономическое содержание показателей приведены в табл. 13.5.

Пример. По следующим условным данным рассчитаем полную и остаточную восстановительную стоимость на конец года, среднегодовую стоимость основных средств, а также показатели состояния и движения.

Полная восстановительная стоимость основных средств на начало года составляет 12,4 млн руб. Величина износа на начало года составляет 1,4 млн руб. С 1 апреля введены в эксплуатацию.

Таблица 13.5. Методика расчета показателей движения основных средств

Примечание. ОСп — стоимость поступивших в отчетном году основных средств; ОСк — стоимость основных средств на конец года; ОС1|ов — стоимость новых основных средств; ОСв — стоимость выбывших в течение года основных средств; ОС|(— стоимость основных средств на начало года; ОСл — стоимость ликвидированных основных средств.

основные средства на сумму 2,5 млн руб., в том числе новых осипни ы средам на сумму 0,6 млн руб. I сентября выведены из эксплуатации основные средства на сумму 1,3 млн руб., в том числе ликвидировано на сумму 0,3 млн руб.

1. Полную восстановительную стоимость, млн руб., па конец года определим балансовым методом:

ОС;; =12,4 -2,5 4,3 43,6.

2. Остаточная стоимость на конец года будет равна, млн руб.:

ОС* =(12,4 М) 2г5 Ь-З Ш.

3. Рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств, млн руб.:

4. Вычислим коэффициенты годности и износа на начало и конец года, %:

5. Определим коэффициенты поступления, обновления, выбытия и ликвидации основных средств, %:

Для характеристики эффективности использования основных средств применяется система показателей, включающая в себя обобщающие и частные (технико-экономические) показатели. Обобщающие показатели отражают использование всех видов основных средств, а частные — использование отдельных групп основных средств.

Формулы для расчета обобщающих показателей и их экономическое содержание представлены в табл. 13.6.

При определении показателей фондоотдачи и фондоемкости в качестве показателя продукции (()) используется либо валовая (товарная) продукция, либо реализованная продукция, либо какой-то другой показатель продукции, который установлен на предприятии.

В анализе хозяйственной деятельности предприятий возникает вопрос о том, какой эффект они имеют от улучшения использования основных средств, т. е. сколько получено дополнительной продукции, и какова экономия основных средств за счет лучшего их использования. Для ответа.

Методика расчета обобщающих показателей эффективности использования основных средств

на эти вопросы воспользуемся мультипликативными моделями следующего вида:

В модели (13.8) фондоотдача — качественный показатель, среднегодовая стоимость основных средств — количественный. Значит, для определения прироста продукции за счет изменения фондоотдачи необходимо воспользоваться формулой.

где ДЛ — абсолютное изменение фондоотдачи за рассматриваемый период; ОС среднегодовая стоимость основных средств отчетного периода.

Оценить влияние среднегодовой стоимости основных средств ни общее изменение продукции позволяет формула.

где ДОС — абсолютный прирост среднегодовой стоимости основных средств; /г0 — фондоотдача базисного периода.

Аналогичные расчеты производятся по модели (13.9). Показатель фондоемкости — качественный, объем продукции — количественный. Экономию основных средств за счет лучшего их использования (за счет изменения фондоемкости) определяют по следующей формуле:

где А/ — абсолютное изменение фондоемкости за рассматриваемый период; <2 — объем произведенной продукции.

Прирост среднегодовой стоимости основных средств за счет изменения объемов произведенной продукции рассчитывают по формуле.

Кроме среднегодовой стоимости основных средств на величину объема продукции влияют активная часть основных средств (Аа) и доля активной части основных средств в общем их объеме (*/а). Это очевидно из трехфакторной мультипликативной модели:

Для оценки влияния каждого фактора, включенного в модель, необходимо воспользоваться способом цепных подстановок:

Большое значение для увеличения объема произведенной продукции имеет показатель фондовооруженности, который связан с порядком исчисления производительности труда. Так, прирост объема продукции может быть достигнут за счет фондоотдачи, фондовооруженности и численности персонала:

Влияние каждого фактора на общее изменение продукции определяется по формулам.

Рассматриваемая трехфакторная модель (13.10) может быть «свернута» в двухфакторную путем преобразования показателей фондоотдачи и фондовооруженности в укрупненный фактор — выработку (г&):

Действительно, при прочих равных условиях, объем продукции зависит от производительности и численности работающих.

Пример. По данным табл. 13.7 определим:

• 1) показатели фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности;
• 2) общее изменение объема произведенной продукции, а также за счет действия отдельных факторов;
• 3) общее изменение среднегодовой стоимости основных средств, в том числе вследствие изменения фондоемкости и объема произведенной продукции.

Таблица 13.7. Динамика основных показателей деятельности предприятия

1. Определим показатели использования основных средств и найдем абсолютное изменение за рассматриваемый период. Результаты расчетов представим в табл. 13.8.

Таблица 13.8. Динамика показателей эффективности использования основных средств

2. Общее изменение объема продукции за рассматриваемый период составило 17 761 руб. Определим прирост объема продукции. руб., вследствие изменения фондоотдачи и среднегодовой стоимости основных средств:

Итак, общее изменение равно, руб.:

3. Прирост объема продукции, руб., связан также с изменением доли активной части в общей стоимости основных средств и фондоотдачи активной части:

Общее изменение составит, руб.:

4. На увеличение объема произведенной продукции влияет также уровень фондовооруженности и численность работников. Оценим влияние указанных факторов, руб.:

Общее изменение составит, руб.:

5. Общий прирост среднегодовой стоимости основных средств за период составил 5225 руб. Определим влияние факторов, вызвавших это изменение, руб.:

Общее изменение составило, руб.:

По результатам проведенных расчетов очевидно, что за рассматриваемый период в целом наблюдается рост показателей использования основных средств, что свидетельствует об эффективном их использовании. В частности, показатель фондоотдачи увеличился на 0,15 руб/руб., причем за счет активной части основных средств ее уровень возрос на 0,21 руб/руб. Соответственно потребность в основных средствах незначительно сократилась, абсолютный прирост фондоемкости составил 0,04 руб/руб. Проведенный факторный анализ показал, что вследствие роста показателя фондоотдачи объем продукции вырос на 7932 руб., а за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств — на 9828 руб. Кроме того, прирост объема продукции произошел вследствие увеличения доли активной части основных средств и фондоотдачи активной части. Однако по рассчитанным данным очевидно, что уровень вооруженности работников основными средствами за период сократился, абсолютный прирост составил -2,898 руб. на человека. Так, уменьшение величины показателя фондовооруженности привело к снижению объема выпускаемой продукции па 10 084 руб. Общий прирост среднегодовой стоимости основных средств связан с изменением фондоемкости и объема произведенной продукции. Снижение фондоемкости привело к уменьшению стоимости основных средств на 4217 руб., а увеличению объема продукции — на 9442 руб.

Для анализа динамики показателей эффективности использования основных средств нескольких предприятий отрасли или группы отраслей используют индексы фондоотдачи переменного состава, фиксированного (постоянного) состава и структурных сдвигов.

Как известно из теории экономических индексов, индекс переменного состава характеризует среднее изменение изучаемого показателя в виде сопоставления средних величин в отчетном и базисном периодах.

Индекс фондоотдачи переменного состава зависит от изменения как фондоотдачи на отдельных предприятиях, так и от распределения (доли) основных средств между предприятиями с разной фондоотдачей, т. е. отражает изменение двух факторов на среднее изменение фондоотдачи по нескольким предприятиям:

где й_ — доля предприятий в общей стоимости основных ОС средств в базисном и отчетном периодах соответственно.

Индекс фондоотдачи фиксированного (постоянного) состава характеризует среднее изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи на каждом предприятии:

Индекс фондоотдачи структурных сдвигов показывает, как в среднем изменилась фондоотдача на нескольких предприятиях вследствие перераспределения доли предприятий в величине основных средств:

Между индексами существует взаимосвязь:

Аналогично строятся индексы фондоемкости переменного, постоянного состава и структурных сдвигов. В качестве веса будет выступать доля предприятий в величине объема произведенной продукции.