Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Помимо расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками предприятиям приходится вести учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера.

Указанные операции не относятся к процессу производства, а относятся к операциям вспомогательного характера. Эти операции не связаны с обычными видами деятельности организации. Так, например, оплата стоимости долга поставщику за материалы, необходимые на нужды производства, отражается в составе кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а оплата стоимости обучения сотрудников организации отражается в составе кредиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предусмотрен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

• 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ;
• 76/2 «Расчеты по претензиям» ;
• 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» ;
• 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации в следующем порядке:

Д 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» ;

К 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — начислены страховые суммы платежей;

Д 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ;

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — перечислены страховые суммы платежей страховым организациям;

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ;

К 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — отражено поступление страхового возмещения при наступлении страхового случая;

Д 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ;

К 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — отражены потери от страхового случая, связанного с порчей и утратой имущества;

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — некомпенсируемые страховым возмещением потери от страхового случая отнесены на прочие расходы;

Д 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ;

К 91/2 «Прочие расходы» — отражено в составе прочих расходов превышение суммы страхового возмещения над потерями от страхового случая;

Д 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ;

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражена сумма выплат застрахованным работникам, причитающаяся по договору страхования;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ;

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — отражена выплата страхового возмещения сотруднику.

Аналитический учет по счету 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Взаимные претензии возникают между организациями, как правило, из-за несоблюдения условий хозяйственных договоров. Эти претензии могут быть урегулированы в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Если договором предусмотрен досудебный порядок разрешения споров, то предъявление претензии обязательно. Для отдельных видов договоров в соответствии с законодательством, претензионный порядок разрешения споров обязателен независимо от того, предусмотрено это договором или нет, а именно:

• — по договору на оказание услуг связи;
• — договору перевозки.

Претензию составляют в письменной форме и вручают под расписку. Претензия рассматривается в 30-дневный срок со дня получения, если иной срок не установлен договором. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Объектом претензий могут быть:

• — арифметические ошибки в счете поставщика (подрядчика);
• — несвоевременная поставка предварительно оплаченного товара;
• — поставка товара ненадлежащего качества, количества, несоответствующего ассортимента;
• — нарушение срока оплаты;
• — несоблюдение поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств и т. п.

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76/2 «Расчеты по претензиям» и отражается в бухучете в следующем порядке:

1) при обнаружении арифметических ошибок в счете поставщика (подрядчика), несоответствие цен, тарифов, качества, ассортимента и т. п. на сумму выставленной претензии:

Д 76/2 «Расчеты по претензиям» ;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

2) при возникновении брака и потерь в производстве по вине поставщиков (подрядчиков) на сумму претензии:

Д 76/2 «Расчеты по претензиям» ;

К 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» ;

3) на сумму начисленных штрафов, пени, неустоек за несоблюдение договорных обязательств:

Д 76/2 «Расчеты по претензиям» ;

К 91/1 «Прочие доходы» ;

4) на сумму, поступившую в оплату, ранее признанных или присужденных судом претензий, а также при поступлении сумм начисленных штрафов, пени, неустоек:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ;

К 76/2 «Расчеты по претензиям» ;

5) если во взыскании штрафов, пеней, неустоек отказано судом, то они списываются на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли:

Д 91/2 «Прочие расходы» ;

К 76/2 «Расчеты по претензиям» ;

6) при предъявлении претензии банку на сумму денежных средств, ошибочно списанных с расчетного счета организации:

Д 76/2 «Расчеты по претензиям» ;

К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» .

Аналитический учет по субсчету 76/2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору (должнику) и отдельным претензиям.

На субсчете 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества:

1) начисленные доходы, подлежащие получению, отражаются:

Д 76/3 «Расчеты по претензиям» ;

К 91/1 «Прочие доходы» ;

2) полученные доходы отражаются:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ;

К 76/3 «Расчеты по претензиям» .

На субсчете 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по невыплаченным в срок суммам заработной платы из-за отсутствия работника:

1) депонированные суммы отражаются:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

К 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» ;

2) выплата депонированных сумм отражается:

Д 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» ;

К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» .

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.