Разграничение налоговых полномочий

Проблема разграничения доходных полномочий между уровнями бюджетной системы, как правило, рассматривается в контексте следующих аспектов:

• • уровень государственной власти, на котором принимается решение о введении налога или сбора;
• • уровень бюджетной системы, в которую поступают средства, собранные в результате введения налога или сбора;
• • уровень бюджетной системы, осуществляющий администрирование доходов.

Как правило, решения о введении или отмене того или иного налога принимаются на федеральном уровне, так как последствия от таких решений могут иметь глобальный макроэкономический характер. Большая часть функций по администрированию налогов, установлению налоговой базы, налоговых ставок или предельных налоговых ставок также возложена на центральные власти. Доходы от налогообложения должны распределяться между бюджетами различных уровней согласно возложенным на них расходным обязательствам и ответственности субфедеральных властей за их реализацию.

Налоговые полномочия должны распределяться между уровнями бюджетной системы согласно принципам:

• • мобильности налоговой базы. Чем мобильнее налоговая база, тем на более высоком уровне должен администрироваться налог. Децентрализованное управление налогами с мобильной базой может приводить к перемещениям налоговой базы и искажениям в рыночном поведении производителей и потребителей. Налогами с наименее мобильной базой являются налоги на имущество, с наиболее мобильной — налоги на доходы, на прибыль;
• • равномерности распределения налоговой базы. Чем равномернее распределена налоговая база по территории страны, тем на более низком уровне может вводиться и администрироваться налог. Налогами с неравномерно распределенной налоговой базой являются налоги на полезные ископаемые;
• • возможности макроэкономического регулирования. Чем большим стабилизационным потенциалом обладает налог, тем на более высоком уровне он должен вводиться и управляться;
• • границы юрисдикции. Децентрализованные бюджеты не должны наполняться за счет налогов, которые «экспортируются» в другие регионы, т. е. оплачиваются их жителями. Примером «экспортируемого» налога может послужить налог с продаж в субъекте Федерации или муниципальном образовании, который в значительной степени может оплачиваться жителями других регионов, которые в основном, не потребляя локальных общественных благ, субсидируют бюджет соответствующего региона;
• • поддержание единого экономического пространства. Данный принцип означает, что субфедеральные уровни власти не должны иметь права вводить налоги, аналогичные таможенным пошлинам.

В самом общем виде структура всех бюджетов представляет собой две взаимосвязанные части: всех доходов, с одной стороны, и расходов, с другой. Доходы бюджета — это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, источниками финансирования дефицита бюджета. Расходы бюджета — выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, источниками финансирования дефицита бюджета.

Дефицит бюджета — превышение расходов бюджета над его доходами. Профицит бюджета — превышение доходов бюджета над его расходами. Первичный профицит (дефицит) представляет собой разницу между доходами и расходами бюджета без учета сумм выплат по обслуживанию государственного долга. Динамику профицита (дефицита) консолидированного и федерального бюджетов демонстрирует следующая диаграмма (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Динамика профицита (+), дефицита (-) бюджета РФ:

Финансовая помощь вышестоящих бюджетов нижестоящим (а также физическим и юридическим лицам) предоставляется в виде дотаций, субсидий и субвенций.

Дотации — это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов бюджету другого уровня бюджетной системы РФ.

Субсидия — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.