Алгоритм проведения налоговой реформы

Схематически условный алгоритм реализации налоговой реформы представлен на рис. 15.4.

Объективной предпосылкой налоговых преобразований, как уже упоминалось ранее, является существенное изменение социально-экономической политики государства, ведущее к пересмотру концепции и стратегии налоговой политики. После того как оформилась объективная необходимость проведения реформы, происходит выбор целей, средств и методов налоговых преобразований. В зависимости от сложности и количества поставленных целей проведение реформы может планироваться в один или несколько последовательных этапов с соответствующей разбивкой по целям, средствам и методам. Так, например, в Германии реформа проводилась в три этапа (1986, 1988, 1990 гг.), в США реформа Рейгана — Буша — в два этапа (1981, 1986 гг.), в России — в два этапа (1991, 1998 гг.).

Рис. 15.4. Условный алгоритм реализации налоговой реформы.

Каждый из этапов, в свою очередь, состоит из трех основных периодов: подготовительного, непосредственного проведения и завершающего.

Подготовительный период — это период планирования, обоснования и подготовки общественного мнения. Этот период очень значим, хотя зачастую его роль и недооценивается в полной мере. Для того чтобы обеспечить успех проведения реформы, необходимо не только ее квалифицированно спланировать, обосновать, разработать новое законодательство, но и подготовить общественное мнение — реформа должна быть объективно необходима и поддержана народом, цели ее должны быть просты и понятны.

Период проведения — это период непосредственной реализации налоговой реформы, когда вводится в действие новое налоговое законодательство, видоизменяется налоговый механизм, происходит апробация нововведений, достаточная для выявления законодательных недоработок и практических нестыковок функционирования обновленного механизма.

Завершающий период — это период анализа полученных результатов реформы, оценки их фискальной и социально-экономической значимости, разработки предложений по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, декларации вывода о мере достижения заявленных целей и подготовки обоснования для завершения или продолжения реформ.

При анализе любой реформы следует отличать планируемую поэтапную реализацию, т. е. этапность, изначально планируемую при запуске реформы, от вынужденной поэтапной реализации. Вынужденная этапность возникает, когда цели реформы не достигаются и возникает необходимость корректировки средств, методов, самих целей, а иной раз даже и концепции налоговой политики уже по ходу самой реформы. В этом случае готовится реализация следующего этапа реформы, если же ожидаемый результат и в этом случае не достигается, то планируется третий этап. Различные этапы реформы не всегда строго последовательны. Они нередко накладываются друг на друга: завершающий период одного этапа совпадает с подготовительным периодом следующего этапа, и поэтому порой их трудно разграничить, они воспринимаются подчас как непрерывный процесс преобразований.

Малоисследованной областью является проблема частоты налоговых реформ. При каких изменениях социально-экономической политики становится неизбежным проведение налоговых преобразований? Ведь любые преобразования — процесс достаточно болезненный для всех субъектов, их результат невозможно в полной мере предвидеть. Ответ здесь может быть дан только качественный, а не количественный.

При незначительных изменениях налоговой политики можно обойтись текущим совершенствованием налоговой системы, в то время как при существенном (принципиальном) изменении ее содержания кардинальные налоговые преобразования неизбежны. Новая социально-экономическая политика будет неизбежно порождать новую налоговую политику, и соответственно, новую налоговую реформу. В результате реализации реформ обеспечивается эволюционное развитие налоговой системы и достигается ее временное соответствие текущей социально-экономической ситуации. Следовательно, налоговая реформа не может опережать социально-экономические реформы, она следует в их фарватере.