Внешняя среда предприятия

Сущность налоговой системы и основы налогообложения предприятия

Налоговая компетенция государства может быть распределена по различным уровням государственной власти в зависимости от его внутренней структуры, способа образования и т. п.

В мировой практике существуют следующие способы взимания налогов:

• o кадастровый (от фр. cadastre — лист, реестр), когда объект налога дифференцирован по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта;
• o на основе декларации (декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него). Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход;
• o у источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на две части — шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога. В глобальной системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Порядок исчисления чистого или облагаемого дохода имеет для налогоплательщиков даже большее значение, чем ставка налога (которая в разных странах составляет от 40 до 50%). Поскольку структура издержек и характер деятельности в разных отраслях бизнеса сильно различаются, то исчисление чистого дохода ведется раздельно, по укрупненным отраслям и видам деятельности, если компания осуществляет одновременно разные виды деятельности:

• o доходы от инвестированного капитала;
• o доходы от коммерческой деятельности;
• o доходы от труда за свой счет (свободные профессии и т. д.);
• o прочие доходы (доходы от лотерей, случайные доходы спекулятивного характера и др.).

По каждому виду дохода применяются свои правила и нормы определения чистого дохода (прибыли). Важнейшее значение имеют правила определения прибыли от предпринимательской деятельности, которая понимается как деятельность, осуществляемая с применением наемного труда и имеющая свои принципы, используемые при определении прибыли от предпринимательской деятельности (сделки с имуществом, работа за свой счет и др.).

Валовой доход корпораций, определяемый для налоговых целей, может отличаться от дохода, отражаемого в их финансовых отчетах, вследствие поправок и ограничений, предусмотренных налоговым законодательством.

" Скорректированный" таким образом валовой доход подлежит затем уменьшению на сумму расходов, связанных с его получением, с тем, чтобы получить чистую прибыль для целей налогообложения, или облагаемый доход. Именно из этой части налогового процесса возникает наибольшее число разногласий и конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Дело в том, что для налоговых целей признаются вовсе не те расходы, понесенные налогоплательщиком, а лишь обычные и необходимые для выполнения данного вида деятельности. Основываясь на этом критерии, налоговые органы могут разрешить описание некоторого вида расхода в его полном размере, или только частично, или даже вовсе запретить его вычет, вынуждая тем самым восстановить израсходованную сумму в составе облагаемого дохода.

Как правило, в полном размере подлежат вычету только текущие производственные расходы, включая расходы на сырье и материалы, на выплату заработной платы, ремонт оборудования и пр. Однако компания может закупать сырье и материалы не только в пределах их текущего потребления, но и про запас (как это обычно и делается). В этом случае вычету из валового дохода подлежит не вся сумма произведенных расходов, а только их доля, соответствующая объему реально потребленного сырья и материалов. Этот принцип, предусматривающий, что из валового дохода от определенного вида деятельности могут вычитаться в налоговых целях только расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью и способствующие извлечению дохода из нее, имеет общий характер и распространяется и на прочие виды и категории расходов. Второй принцип заключается в том, что вычитаются только расходы на действительно потребленные сырье и материалы.

Налоговые власти, таким образом, не контролируют каким-либо образом общий размер расходов на сырье и материалы, не устанавливают никаких нормативов материальных запасов и следят лишь за тем, чтобы сумма расходов, списываемых с валового дохода, не превышала реального расхода сырья и материалов в процессе производства. Поэтому расходы па закупку и содержание дополнительных запасов могут осуществляться лишь за счет собственного капитала и накопленных прибылей компании или путем использования внешних источников финансирования с выплатой высоких процентов.

В результате все материальные запасы и резервы, которые компания вынуждена содержать для обеспечения своей деятельности, становятся для нее омертвленным капиталом и вызывают дополнительные убытки по двум направлениям.

Во-первых, компания несет убытки, связанные с хранением, охраной, страхованием этих запасов и т. д. Во-вторых, компания теряет доход, который был бы получен, если бы средства, затраченные на приобретение запасов, были бы инвестированы в виде краткосрочных ссуд, кредитов и т. д.

Фактически же вся сумма средств, вложенных в сырье и материалы, на протяжении всего периода времени с момента их расходования до продажи конечной продукции является, с точки зрения компании, «замороженными» деньгами, и естественно, что компания стремиться сократить не только срок нахождения сырья и материалов в процессе производства, но и время их хранения на складе компании.

На размер облагаемого дохода влияет также цена, по которой сырье и материалы, потребленные в процессе производства, зачисляются в качестве производственных затрат. Действительно, на складе компании могут находиться одновременно несколько партий одного и того же вида сырья и материала, закупленного в разное время и по разной цене. При этом в отношении, например, сыпучих или жидких грузов, которые хранятся в общих резервуарах, оказывается невозможным определить, ко какой партии принадлежит продаваемый в производство материал. Поэтому возникает вопрос, по какой из имеющихся цен следует учитывать расход данного материала.

Исчисление цены потребленных материалов может производиться наиболее распространенными методами: ФИФО (first input, first output — когда предполагается, что партия, первой поступившая на склад, первой и передается в производство, затем, по ее исчерпании, такой же порядок применяется ко второй партии и т. д.) и ЛИФО (last input, first output — последняя из партий, поступивших на склад, первой идет в производство). Последний метод не используется в России для целей налогообложения, но в практике компаний может применяться.

При обоих методах все партии данного сырья как материала относятся на издержки по реальной цене, однако в условиях непрерывного повышения цен метод ЛИФО более благоприятен для компаний, поскольку позволяет вначале описывать наиболее дорогие по цене партии товара (более дешевые партии могут быть потом переоценены в соответствии с уровнем рыночных цен). Далее учитываются так называемые «финансовые расходы». Среди них важнейшими являются проценты за пользование заемными средствами.

Финансирование предприятия, как известно, может осуществляться двумя путями: первый — это дополнительные вложения капитала (продажа акций и т. д.), и второй — привлечение кредитов и займов. В последние годы второй путь все более предпочтителен среди компаний, это объясняется в первую очередь налоговыми соображениями.

Особенно выгодным для компаний оказывается финансирование в виде займов и кредитов, осуществляемое через иностранные банки (даже для предприятий в своей стране).

Во-первых, проценты, выплачиваемые по депозитам иностранцев, обычно не облагаются налогами «у источника» или облагаются ими в пониженном размере (согласно внутреннему праву или льготам, установленным налоговыми соглашениями), т. е. возникает льгота для кредиторов.

Во-вторых, на такие проценты, как правило, не распространяются ограничения процентной ставки по вкладам, нередко вводимые в отношении местных вкладчиков. Таким образом, создается дополнительная льгота для банков, позволяющая им привлекать вклады иностранцев за счет повышения ставки процентов и расширять финансирование бизнеса с соответствующим ростом своих доходов.

В-третьих, использование иностранных банков позволяет кредиторам избегать повышенного внимания налогового контроля в своей стране. Вся эта схема действует следующим образом. Вместо того чтобы вкладывать свои средства в приобретение акций местной компании и платить два налога — на дивиденды (25−30%) и на индивидуальные доходы (до 70−80%), инвестор помещает эти суммы на вклады в иностранном банке или передает их иностранному трасту; и если последние расположены, например, в Швейцарии, то сведения о наличии этих вкладов оказываются практически недоступными для налоговых властей в стране инвестора.

Затем указанный банк или траст предоставляет эти средства в виде займа (но уже иностранного, что обеспечивает большие гарантии) той же местной компании.

В результате и накопления траста, и проценты, начисляемые банком по вкладу, будут полностью свободны от налогов (в ряде стран — «налоговых убежищ» вообще не существует до тех пор, пока инвестор не захочет перевести доходы на свой счет в страну постоянного пребывания).

Такие операции, вследствие их особой выгодности, получили широкий размах в последние годы. Именно по причине этих операций резко выросла задолженность многих компаний; ими в значительной степени объясняется и «латиноамериканский феномен» — когда у таких стран, как Бразилия, Аргентина, Мексика растут одновременно и внешняя задолженность, и вывоз местных капиталов за рубеж.

Сейчас по этой же причине инвесторы из США предпочитают финансировать американские же компании через Швейцарию, Нидерланды, Багамские острова и т. д. Схема действует и в России, наиболее популярными «налоговыми убежищами» до недавнего времени выступали Кипр, Нидерланды, Багамские острова и др.

Доход, остающийся после исключения перечисленных реальных вычетов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия. Из нее разрешается вычитать еще ряд «бумажных вычетов», учитываемых только для целей налоговых расчетов, и которым нет соответствия в виде реальных затрат предприятия.