Применение альтернативных систем налогообложения как системный регулятор

В развитых странах альтернативные системы налогообложения направлены па стимулирование развития отдельных секторов экономики и приоритетных форм предпринимательской деятельности. Системный характер этих инструментов налогового регулирования проявляется в том, что в случае их применения принципиально изменяются структура налоговых платежей и объекты налогообложения.

Альтернативные системы налогообложения решают две чрезвычайно актуальные проблемы^[1]:

• 1) реализация регулирующей функции налогообложения, в частности стимулирование роста объемов деятельности и эффективного использования имеющихся ресурсов, а также стимулирование эффективной занятости населения и развития малого бизнеса как основы для формирования предпринимательской инициативы в стране;
• 2) снижение административного давления на предпринимательскую деятельность, что существенным образом снижает затраты государства на администрирование налогов и сборов и расходы налогоплательщиков на подготовку отчетности, а также уменьшает риск возникновения ошибок и применения штрафных санкций. Этот аспект наряду со снижением налоговой нагрузки во многих случаях является решающим для плательщика при принятии решения о переходе на ту или иную альтернативную систему.

Альтернативность этих систем в большинстве стран, использующих такой регулятор, определяется следующими обстоятельствами:

• • одна и та же деятельность, осуществляемая экономическим агентом, может облагаться налогом только, но одной системе налогообложения — обычной или альтернативной;
• • каждая из этих систем является альтернативой общей системе налогообложения, т. е. ограничивает соответствующий перечень налогов и сборов, которые являются обязательными к уплате. При этом выбор одной из этих систем освобождает плательщика от уплаты ряда наиболее фискально значимых налогов и сборов, которые предусмотрены общей системой;
• • переход на одну из этих систем налогообложения (при условии соблюдения установленных ограничений) обусловливается в большинстве случаев решением самого налогоплательщика.

Под комплексными инструментами налогового регулирования понимают инструменты, которые одновременно охватывают несколько основных налогов, образуя специальный режим налогообложения.

К комплексным инструментам относят специальные налоговые режимы, вводимые по территориальному или отраслевому признаку.

Специальные территориальные режимы налогообложения как комплексный регулятор. Данный инструмент включает в себя все многообразие специальных (свободных) экономических зон (СЭЗ). В настоящее время в мире существует свыше 25 разновидностей и функционирует порядка 2000 специальных экономических зон. Первое место в Европе по количеству СЭЗ занимает Ирландия (около 60). В целом же Центр ООН по транснациональным корпорациям (UNCTC) считает экономический и количественный рост СЭЗ одной из наиболее важных тенденций последних десятилетий XX в.¹

Применение таких режимов направлено на решение приоритетных задач экономического развития регионов с определенным потенциалом в соответствующей сфере деятельности, на выравнивание регионального развития регионов страны за счет повышения их инвестиционной привлекательности, решения присущих им социальных проблем.

Отличительными особенностями специальных территориальных режимов налогообложения как комплексных инструментов налогового регулирования являются^[2][3]:

• • специальные режимы направлены на стимулирование развития регионов или областей с помощью создания соответствующих условий для интенсификации инвестиционной и инновационной деятельности;
• • специальные налоговые режимы вводятся на срок, установленный соответствующим законодательным актом;
• • для каждого специального налогового режима устанавливаются приоритетные виды и специальные условия осуществления предпринимательской деятельности (например, ограничивается минимальный объем инвестиций);
• • в рамках каждого специального режима применяется комплекс взаимозависимых и применяемых одновременно налоговых льгот, которые касаются различных налогов и сборов. В большинстве случаев это относится к НДС, налогу на прибыль, таможенным пошлинам и некоторым разновидностям имущественных налогов (прежде всего земельному и налогу на имущество);
• • для инструментов налогового регулирования этой группы характерным является сочетание собственно налоговых льгот с другими мерами неналогового регулирования предпринимательской деятельности (например, предоставление льготных кредитов, снижение арендной платы и др.).

Специальные отраслевые режимы налогообложения как комплексный регулятор. Они, в сущности, представляют собой комплекс льгот, который вводится одновременно по нескольким разным налогам и сборам, и касаются субъектов хозяйствования одной отрасли или налогоплательщиков, осуществляющих определенный вид деятельности.

Примерами таких инструментов налогового регулирования в российской налоговой системе являются система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая регулируется гл. 26.1 НК РФ, и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о применении специальных отраслевых режимов налогообложения во многих развивающихся государствах и государствах с переходной экономикой, а также в развитых странах.

Необходимость использования таких специальных режимов обосновывается тем, что в силу определенных исторических причин может сложиться ситуация, когда отказ от государственной поддержки некоторых отраслей может привести к серьезным потерям экономического и социального характера, размер которых может превышать сумму предоставленных льгот. Отдельные отрасли просто не в состоянии существовать самостоятельно, без государственной поддержки, но при этом имеют исключительно важное значение для поддержания общей экономической стабильности. К таким отраслям можно отнести, например, угольную промышленность, сельское хозяйство и некоторые другие. Например, в странах ЕС широко используются специальные льготные режимы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Вместе с тем на целесообразность использования отраслевых специальных налоговых режимов есть и иной взгляд: существование отраслей со специальными налоговыми режимами, по мнению ряда экспертов, пагубно влияет на свободную конкуренцию на рынке, снижая мотивацию субъектов хозяйствования к повышению конкурентоспособности и эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

Кроме того, налоговая поддержка отдельных отраслей, в отличие от поддержки депрессивных регионов, не соответствует требованиям ВТО и, по мнению экспертов, нарушает принцип справедливости налогообложения.

• [1] См.: Налоговая политика: теория и практика. С. 464.
• [2] См.: Налоговая политика: теория и практика. С. 465.
• [3] См.: Там же.