Способы исполнения обязательств

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • способы исполнения обязательств и их особенности;
• • принципы бухгалтерского учета операций у сторон договора;

уметь

• • определять момент исполнения обязательств по договору;
• • отражать конкретные хозяйственные ситуации с помощью методов бухгалтерского учета;

владеть

• навыками отражения на счетах бухгалтерского учета операций при использовании в расчетах векселей, прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований, уступки права требования, перевода долга, новации долга.

В ходе повседневной хозяйственной деятельности многие российские организации нередко сталкиваются с такими реалиями рыночной экономики, как неплатежи должников, рост дебиторской задолженности, отсутствие оборотных средств. Следствием этого являются замедление темпов развития организации, отказ от выгодных контрактов, отсутствие четких планов перспективного развития.

В то же время существует ряд инструментов, используя которые организация может вести активную хозяйственную деятельность.

В частности, если организация испытывает ограничения в денежных средствах, то она может использовать различные неденежные формы расчетов с партнерами.

Наиболее широкое распространение в практической деятельности организаций приобрели товарообменные операции, вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, уступка прав требования, перевод долга, возложение исполнения обязательств на третьих лиц.

Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами является ГК РФ.

Прекращение обязательства представляет собой последний этап существования обязательства, после которого стороны уже не являются обязанными по отношению друг к другу. Обязательства могут прекращаться по основаниям, предусмотренным ГК РФ, федеральными законами или иными правовыми актами, договором.

ГК РФ к основаниям прекращения обязательств относит:

• • исполнение обязательства должником;
• • предоставление взамен исполнения отступного;
• • зачет встречных требований;
• • совпадение должника и кредитора в одном лице;
• • новация обязательства;
• • прощение долга кредитором;
• • невозможность исполнения обязательства;
• • издание акта государственного органа, делающего исполнение обязательства невозможным;
• • смерть гражданина, являющегося стороной в обязательстве;
• • ликвидация юридического лица, являющегося стороной в обязательстве.

Расчеты с использованием векселей

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов.

Предварительная оплата связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода продукции или услуг в собственность поставщика, что ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Вексель — это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и, соответственно, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя либо иного указанного в нем лица денежной суммы в предусмотренные векселем размере и срок.

Операции с векселями регламентируются Положением о переводном и простом векселе, принятым постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе» (далее — Положение о переводном и простом векселе), действие которого было подтверждено Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» .

Для правильной организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с использованием векселей большое значение имеет их классификация (табл. 11.1).

НК РФ в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» в зависимости от экономической сущности подразделяет векселя на собственные, собственные переводные и векселя третьей стороны. Также в зависимости от основания выдачи общепринятым является деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые.

Товарным (коммерческим) векселем оформляется коммерческий кредит, определяемый ст. 823 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) как кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

Товарный (коммерческий) вексель является одним из способов оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита и в его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.).

Финансовый вексель опосредует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, т. е. отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита). Другими словами, выдача финансового векселя является способом оформления займа (кредита).

Следует принимать во внимание, что векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформления. На документе обязательно наличие вексельной метки, т. е. слова «вексель», даты и места платежа, а также подписи векселедателя.

Переводной вексель должен быть акцептован трассатом, в противном случае последний не имеет никаких обязательств по векселю.

Акцепт — это согласие оплатить вексель. Надпись об этом трассат делает на лицевой стороне векселя: «Обязуюсь уплатить», «Вексель акцептован», а также указывает дату акцепта, ставит подпись и печать. Акцепт не может быть ничем обусловлен, любое изменение приравнивается к отказу от него. Трассат может акцептовать только часть суммы переводного векселя.

После выдачи вексель может оставаться у поставщика-векселедержателя до наступления срока платежа, быть передан другой организации или лицу в уплату за товары либо быть использован для получения кредита в банке.

Важным реквизитом векселя является срок платежа. Различают векселя на конкретный день, векселя со сроком со дня выдачи, векселя, подлежащие оплате по предъявлении, векселя, оплачиваемые через определенное время после предъявления. Бухгалтерия обязана следить за соблюдением сроков платежа по каждому векселю.

Таблица 11.1

Классификация векселей^[1]

Вексель, выданный со сроком платежа «по предъявлении», подлежит оплате при его предъявлении векселедержателем. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с момента его составления (дата составления векселя указывается на его лицевой стороне). Векселедатель может сократить или увеличить этот срок, а также вправе предусмотреть, что вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В данном случае векселедержатель не может предъявить вексель к оплате ранее обусловленной даты. При этом годичный срок для предъявления векселя к платежу будет исчисляться не с даты составления векселя, а с обусловленной даты.

Вексель, выданный со сроком платежа «на определенную дату», «во столько-то времени от составления» или «во столько-то времени от предъявления», предъявляется к оплате либо в день, когда должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. Срок платежа по переводному векселю, подлежащему оплате «во столько-то времени от предъявления», определяется либо датой акцепта, либо датой протеста в неакцепте векселя.

Простой вексель предъявления к акцепту не требует. Срок платежа по простому векселю, подлежащему оплате «во столько-то времени от предъявления», определяется датой проставления на векселе специальной отметки о предъявлении. Векселедержатель должен в течение одного года с даты составления векселя предъявить его для проставления датированной отметки о предъявлении, которая подписывается векселедателем. В случае отказа векселедателем проставления отметки, данный факт должен быть опротестован у нотариуса по месту нахождения векселедателя. С даты отметки о предъявлении или с даты протеста исчисляется 30-дневный срок от предъявления.

При предъявлении векселя к оплате целесообразно составить акт предъявления векселя, скрепленный подписями обеих сторон.

Если в день платежа оплата по векселю произведена не будет, вексель должен быть опротестован.

Платеж по векселю может быть обеспечен посредством аваля — гарантии по вексельному обязательству. Во всех случаях авалист отвечает солидарно с лицом, за которое он совершил аваль.

В соответствии с п. 5 Положения о переводном и простом векселе начисление процентов может быть обусловлено только в том векселе, который выдается со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут. Кроме того, процентная ставка должна быть указана в самом векселе, в противном случае условие о процентах считается ненаписанным.

• [1] Дмитриева О. В. Учет расчетов за продукцию (товары, работы) с использованием векселей // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 8.