Нематериальные активы, их оценка и отражение в отчетности
Сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой (рыночной) стоимости. При этом амортизация начинается заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости, которые в свою очередь также могут быть пересмотрены. В соответствии с IAS 38… Читать ещё >
Нематериальные активы, их оценка и отражение в отчетности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
НМА отражаются в отчетности в соответствии с требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».
Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который предназначен:
- — для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг;
- — сдачи в аренду другим организациям;
- — административных целей.
НМА контролируются компанией, поэтому от их использования предполагается увеличение экономических выгод.
Поскольку актив идентифицируемый, следовательно, он является отделяемым, т. е. его можно реализовать, передать в аренду, обменять и т. п. без выбытия будущих экономических выгод, ожидаемых от других активов.
Признание НМА осуществляется тогда, когда он:
- — отвечает определению НМА;
- — отвечает критериям признания, определенным МСФО (вероятность получения экономических выгод и надежное определение стоимости).
Первоначальная оценка НМА производится по первоначальной стоимости.
В соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» деловая репутация (goodwill) не признается в качестве НМА, поскольку ее нельзя идентифицировать и надежно оценить для целей первоначального признания. Отражение деловой репутации производится с учетом требований IFRS 3 «Объединение бизнеса».
Кроме того, возникают трудности с внутренне созданными активами, поскольку трудно оценить их стоимость и будущие экономические выгоды.
Например, внутренне созданная торговая марка в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не признается активом, то же касается прав на публикацию и списков клиентов и названий изданий. Такие активы учитываются в составе деловой репутации при объединении компаний.
Для того чтобы признать внутренне созданный НМЛ, необходимо при создании актива выделить два этапа: 1-й — этап исследований (научно-исследовательская работа, или НИР); 2-й — этап разработки (опытно-конструкторские разработки, или ОКР).
На первом этапе затраты на создание актива признаются расходами отчетного периода. На втором этапе затраты на создание актива могут быть признаны себестоимостью НМ, А в случае, если компания может в полной мере продемонстрировать:
- — техническую осуществимость завершения работ по созданию НМ А;
- — свое намерение завершить НМА и использовать или продать его;
- — свою способность использовать или продать НМА;
- — каким образом НМА будет создавать будущие вероятные экономические выгоды;
- — наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и использования или продажи НМА;
- — способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
Последующие затраты могут увеличивать стоимость НМА, если:
- — имеется вероятность того, что произведенные затраты приведут к созданию этим НМА будущих экономических выгод;
- — подобные затраты могут быть надежно оценены.
НМА в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» могут переоцениваться. Но на практике случаи переоценки случаются очень редко. Переоценка НМЛ проводится по тем же правилам, что и переоценка основных средств.
Амортизация НМА начисляется аналогично амортизации основных средств, но срок полезного использования определяется исходя из следующих критериев:
- — периода, в течение которого актив может приносить экономические выгоды;
- — жизненного цикла актива;
- — публичных данных о сроках полезной службы аналогичных активов;
- — сведений о видах возможного устаревания активов;
- — стабильности рыночной конъюнктуры на товары, услуги, продукцию в области, где задействован нематериальный актив;
- — ограничений (например, юридических) в сроках контроля актива.
Ликвидационная стоимость НМА должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев:
- — имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока полезной службы;
- — существует активный рынок для данного актива и ликвидационная стоимость может быть определена со ссылкой на этот рынок;
- — вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока службы актива.
Амортизация начисляется тремя способами, как и в случае объектов основных средств. При этом IAS 38 «Нематериальные активы» предусматривает необходимость пересмотра периода и метода амортизации по крайней мере в конце каждого финансового года.
В финансовой отчетности должна раскрываться информация:
- — о применяемых методах амортизации и сроке полезного использования;
- — валовой балансовой сумме и накопленной амортизации;
- — статья Отчета о финансовых результатах, в которую включена амортизация;
- — выверка балансовой стоимости на начало и конец периода со всеми изменениями в течение периода;
- — характер, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого отдельного НМЛ, существенного для финансовой отчетности в целом;
- — причины и свидетельства того, что срок полезного использования НМА превышает 20 лет, если такое наблюдается.
Как уже отмечалось, деловая репутация в соответствии с IAS 38 «Нематериальные активы» не может быть отражена как НМА, она отражается в соответствии с IFRS 3 «Объединение бизнеса». Деловая репутация образуется при покупке компании как имущественного комплекса.
Переоценка НМА, также как и объектов основных средств, может проводиться одним из двух методов:
- 1) переоценка первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на один и тот же коэффициент;
- 2) сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой (рыночной) стоимости. При этом амортизация начинается заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости, которые в свою очередь также могут быть пересмотрены.
МСФО для малого бизнеса распространяется на все виды НМА, кроме деловой репутации. НМА, приобретаемый при слиянии малого бизнеса, относится к активам, если справедливая стоимость его может быть определена. НМА для малого бизнеса первоначально оцениваются по себестоимости, в случае обмена — по справедливой стоимости, а при получении государственных субсидий — по справедливой стоимости.
Самостоятельно созданные статьи затрат (торговая марка, учредительные расходы, затраты на открытие нового бизнеса, обучение персонала, реклама, самостоятельный гудвилл) не включаются в НМ А, а признаются как расходы.
После признания НМЛ малые предприятия оценивают их по себестоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения. Если невозможно точно оценить срок полезного использования НМ А, то он принимается равным 10 годам. При амортизации НМ, А чаще всего используется линейный метод амортизации. Остаточная стоимость НМ, А должна быть равна нулю, если нет обязательств третьих лиц купить актив в конце срока использования. Малое предприятие может изменить метод амортизации и остаточную стоимость НМА в результате проведенного анализа за отчетный период, что будет изменениями в бухгалтерской оценке. НМА прекращает использоваться при выбытии или когда не ожидается поступления будущих экономических выгод.
Малые предприятия раскрывают по НМА в отчетности следующую информацию:
- — срок использования и норму амортизации;
- — метод амортизации;
- — балансовую стоимость и убытки от обесценения;
- — справедливую стоимость, но активам, полученным при использовании государственной помощи.
Отдельно малыми предприятиями раскрывается совокупная сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расходов.
Рассмотрим пример с отражением в отчетности НМА и определением срока их полезного использования.
Пример 14.3.
Компания занимается исследованиями и разработками в сфере информационных технологий. В течение 2013 г. компания активно разрабатывала ряд программных продуктов. Затраты про продукту А составили 1000 долл., по продукту В — 2000 долл., по продукту С — 700 долл, и по продукту D — 1450 долл.
Компания прогнозирует существенный спрос, но всем продуктам, за исключением продукта В. Работы по продукту С временно приостановлены, так как у компании на данном этапе не хватает средств на его разработку. Продукт, А был завершен к 1 сентября 2013 г. и пущен в обращение. Возмещаемая сумма продукта D составляет 1300 долл. Амортизация по ИМ, А начисляется линейным способом в течение 5 лет.
Получается, что по продукту А было затрачено 1000 долл, и с 1 сентября 2013 г. по нему начисляется амортизация из расчета 1000 / 5 х х 4 / 12 = 67 долл.
По продукту В затрачено 2000 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, поскольку данный продукт не принесет экономической выгоды.
По продукту С было затрачено 700 долл., которые будут отражены в Отчете о финансовых результатах, в связи с тем, что работы по данному продукту приостановлены из-за нехватки средств.
По продукту D было затрачено 1450 долл., однако его возмещаемая стоимость всего 1300 долл. Следовательно, обесценение составит 1450 — 1300 = 150 долл.
Выдержки из финансовой отчетности на 31 декабря 2013 г. выглядят следующим образом.
Отчет о финансовом положении (баланс):
Нематериальные активы 2233 долл.
Расчет.
Стоимость продукта А: 1000 — 1000 / 5×4 /12 = 933 долл.
Стоимость продукта D (возмещаемая): 1300 долл.
Итого нематериальных активов: 2233 долл.
Отчет о финансовых результатах и прочем совокупном доходе:
Затраты на исследование: 2000 + 700 = 2700 долл.
Убытки от обесценения нематериальных активов: 150 долл.
Амортизация нематериальных активов: 67 долл.