Льготы по налогу на прибыль для производителей сельскохозяйственной продукции и организаций, осуществляющих деятельность в сельской местности

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СЕЛЬСКОЙ МЕСТНОСТИ

налог единый прибыль льгота В целях поддержки организаций, осуществляющих деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, а также в целях экономического развития сельских населенных пунктов и активизации в них предпринимательской деятельности налоговым законодательством предусмотрены некоторые преференции, в том числе и при исчислении налога на прибыль.

В случае применения общеустановленного порядка налогообложения у группы организаций, рассматриваемой в данной статье, предусмотрены следующие преференции.

При безвозмездном получении товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также денежных средств организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также суммы безвозмездно полученных денежных средств, согласно подпункту 4.9.5 пункта 4 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс), не включаются указанными организациями в состав внереализационных доходов и не учитываются при налогообложении.

Вместе с тем не учитываются при налогообложении стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также суммы безвозмездно полученных денежных средств только при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

В случае если безвозмездно полученные товары, работы, услуги, имущественные права, а также денежные средства будут использованы организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, для осуществления иной деятельности, не связанной с производством продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, такое безвозмездное получение облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Кроме того, Указом Президента Республики Беларусь от 1 августа 2011 г. N 342 «О государственной программе устойчивого развития села на 2011 — 2015 годы» <*> предусмотрено, что денежные средства, товары (имущество), работы, услуги, имущественные права, безвозмездно полученные организациями, участвующими в реализации Государственной программы устойчивого развития села на 2011;2015 годы, от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, используются на цели, предусмотренные данной Государственной программой, и не учитываются при налогообложении этих организаций при условии подтверждения местными исполнительными и распорядительными органами целевого использования таких денежных средств, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав.

Прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства в соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 140 Кодекса освобождается от обложения налогом на прибыль.

Данная льгота распространяется только на производителей указанных видов сельскохозяйственной продукции.

При применении льготы следует отличать понятия «рыбоводство» и «рыболовство». Так, Положением о порядке предоставления водных объектов (их частей) в аренду для рыбоводства и других целей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 октября 2007 г. N 1260, с изменениями и дополнениями, определено, что рыбоводство — это вид рыбохозяйственной деятельности, который включает разведение и выращивание рыбы в искусственных водоемах.

Под рыболовством в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 июля 2007 г. N 257-З «О животном мире», с изменениями и дополнениями, понимается поиск, попытка добычи и (или) добыча рыбы, обитающей в условиях естественной свободы.

Таким образом, прибыль, полученная от реализации продукции рыболовства, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Дополнительные льготы по налогу на прибыль предусмотрены также декретами Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» (с изменениями и дополнениями; далее — Декрет N 1) и от 20 декабря 2007 г. N 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» (с изменениями и дополнениями; далее — Декрет N 9).

Согласно Декрету N 1 коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, вправе не исчислять и не уплачивать в течение семи лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Перечень населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 октября 2008 г. N 1451 «О некоторых мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. N 1» (далее — перечень N 1451) и включает в себя следующие населенные пункты:

1. Брестская область — города Барановичи, Брест и Пинск;

2. Витебская область — города Витебск, Новополоцк, Орша и Полоцк;

3. Гомельская область — города Гомель, Жлобин, Мозырь, Речица и Светлогорск;

4. Гродненская область — города Гродно и Лида;

5. Минская область — города Борисов, Жодино, Молодечно, Слуцк и Солигорск;

6. Могилевская область — города Бобруйск и Могилев;

7. город Минск.

Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается реализация коммерческой организацией товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке. Данный порядок установлен Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 октября 2010 г. N 1520 (далее — постановление N 1520).

Семилетний период для целей применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с Декретом N 1 начинает исчисляться с 1-го числа первого месяца квартала, в котором создана коммерческая организация, т. е. если организация создана, например, 11 мая, то отсчет семилетнего периода осуществляется с 1 апреля.

Вместе с тем право на применение льготы возникает по товарам (работам, услугам), реализованным с момента начала действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, независимо от даты их производства (выполнения, оказания).

ПРИМЕР Претендующая на применение норм Декрета N 1 коммерческая организация, зарегистрированная 11 мая 2009 г., произвела продукцию в январе 2010 г.

Сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства на данную продукцию — от 10 марта 2010 г.

В данной ситуации семилетний льготный период следует отсчитывать с 1 апреля 2009 г., а закончится он 31 марта 2016 г. Однако право на льготу возникнет только с 10 марта 2010 г., т. е. с того момента, когда начал действовать сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства.

В период с 1 апреля 2009 г. по 9 марта 2010 г. льгота по налогу на прибыль не применяется в отношении прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в этот период.

В случае если в течение льготного семилетнего периода организация ликвидируется, то она обязана уплатить налог на прибыль, от которого освобождалась, за квартал, в котором принято решение о ее ликвидации, и за 12 месяцев, непосредственно предшествовавших этому кварталу. В данной ситуации уплата налога на прибыль должна быть произведена не позднее 10 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации.

Условия применения указанной льготы:

— наличие раздельного учета в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

— регистрация организации либо осуществление ею деятельности не должны осуществляться в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню N 1451;

— организация должна быть зарегистрирована после 31 марта 2008 г.;

— представление в налоговый орган сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, выданного в соответствии с постановлением N 1520.

Не вправе применить льготу по налогу на прибыль в соответствии с Декретом N 1:

— коммерческие организации, созданные путем реорганизации, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения к коммерческой организации, применяющей положения Декрета N 1, другого юридического лица;

— банки, небанковские кредитно-финансовые организации, инвестиционные фонды, страховые организации;

— профессиональные участники рынка ценных бумаг;

— резиденты свободных экономических зон и Парка высоких технологий;

— коммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

— коммерческие организации, осуществляющие:

производство товаров (работ, услуг) с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве этой организации, и (или) труда работников данной организации в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. человек;

производство сельскохозяйственной продукции и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

деятельность в сфере игорного бизнеса;

деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

деятельность, связанную с обороной государства, в части инвестиций, предпринимательства и другой экономической деятельности;

переработку, хранение, реализацию оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, взрывных устройств;

переработку, хранение, обезвреживание, реализацию радиоактивных и иных опасных материалов;

переработку, хранение, реализацию наркотических средств, психотропных веществ, их прекурсоров;

посев, выращивание, переработку, хранение, реализацию культур, содержащих наркотические средства, психотропные или ядовитые вещества;

производство и (или) реализацию алкогольной продукции, табачных изделий;

изготовление ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок;

издательскую деятельность, учреждение средств массовой информации, производство и выпуск массовой информации, включая деятельность в области радиовещания и телевидения, в том числе подготовку и трансляцию радиои телепередач, за исключением технического обслуживания радио и телевидения;

лечение лиц, страдающих заболеваниями, представляющими опасность для здоровья населения;

лечение животных с особо опасными заболеваниями.

В соответствии с особым порядком налогообложения, установленным Декретом N9, организации, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) вправе с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. применить освобождение от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности).

Осуществление торговой посреднической деятельности не лишает плательщиков права на применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с Декретом N9 при условии ведения раздельного учета выручки от этого вида деятельности, но при этом льгота по налогу на прибыль не распространяется на прибыль, полученную от осуществления торговой посреднической деятельности. Аналогичные нормы действуют также в случае, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) как на территории сельской местности, так и за ее пределами.

Применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с Декретом N 9 возможно только в случае, если производство товаров, выполнение работ и оказание услуг осуществляются в пределах сельской местности.

Ограничения по применению особого порядка, установленного Декретом N 9, следующие:

особый порядок не распространяется на торговую посредническую деятельность;

организации не вправе применять особый порядок при:

— производстве подакцизных товаров;

— производстве и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

— осуществлении лотерейной, туристической (за исключением агроэкотуризма, международного въездного и внутреннего туризма, экскурсионного обслуживания), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы;

не вправе пользоваться льготой по налогу на прибыль, предусмотренной Декретом N 9, организации:

— использующие налоговые льготы в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. N 265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007 — 2010 годы» ;

— в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

При нарушении указанных ограничений применения особого порядка организации осуществляют уплату налога на прибыль в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором допущены такие нарушения.

Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее — налоговая декларация) выручки и затрат по производству и реализации продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, а также относящихся к видам деятельности, в отношении которых применяются нормы Декрета N 1 или Декрета N 9, осуществляется в отдельных графах (графы 4 — 7) раздела I части I налоговой декларации.

Непосредственно сумма освобождаемой от налогообложения прибыли отражается в строке 11 раздела I части I налоговой декларации, так как характер рассматриваемых льгот зависит от характера реализации товаров. Размер льготируемой прибыли по строке 11 указывается на основании данных раздельного учета без распределения по удельному весу и не должен превышать размер налоговой базы, отраженной в соответствующей графе строки 10 раздела I части I налоговой декларации.

При применении льгот следует также заполнить приложение к форме налоговой декларации «Справка о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль» .

Статьей 43 Кодекса предусмотрено, что при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине).

Следовательно, для подтверждения использованных в 2011 г. льгот по налогу на прибыль, установленных подпунктом 1.6 пункта 1 статьи 140 Кодекса, а также Декретом N 1 и Декретом N 9, организациям вместе с налоговой декларацией, представляемой не позднее 20 марта 2012 г., необходимо представить также документы, подтверждающие право на данные льготы. Такими документами могут быть, в частности, уставные документы, подтверждающие вид деятельности организации, бухгалтерская справка, содержащая сведения о размере прибыли и виде произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции (продукция растениеводства, животноводства, рыбоводства или пчеловодства), сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства и другие документы.

В целях создания условий для развития сельского хозяйства Республики Беларусь и привлечения инвестиций Указом Президента Республики Беларусь от 24 июня 2008 г. N 350 «О привлечении инвестиций в сельскохозяйственное производство», с изменениями и дополнениями, участники либо собственники имущества юридических лиц, приобретшие с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2010 г. в установленном порядке путем реорганизации, покупки, безвозмездной передачи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйственных организаций права и обязанности этих организаций, при передаче этим юридическим лицам техники и запасных частей к ней, зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения в течение двух лет с даты их приобретения не утрачивают право на применение льготы по уплате налога на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, установленной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 Кодекса.

Организации, оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности и имеющие сеть (два и более) сельских комплексных приемных пунктов по приему заказов на оказание бытовых услуг, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 30 августа 2011 г. N 386 «О некоторых вопросах бытового обслуживания населения в сельской местности в 2011 — 2012 годах» (далее — Указ N 386), распространяющим свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2011 г., до 1 января 2013 г. освобождаются от уплаты налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг).

Денежные средства, высвобождаемые в соответствии с применением указанной льготы, имеют целевое назначение и направляются субъектами, оказывающими бытовые услуги населению в сельской местности, на развитие материально-технической базы, выполнение в сельской местности государственных социальных стандартов в области бытового обслуживания.

Льгота по налогу на прибыль, предусмотренная Указом № 386, применяется при условии выполнения субъектами, оказывающими бытовые услуги населению в сельской местности, доведенного облисполкомами показателя по объему бытовых услуг в сельских населенных пунктах на душу населения (в фактически действующих ценах).

Если доведенный облисполкомами показатель не будет выполнен, а также в случае нецелевого использования высвобожденных сумм налога на прибыль в связи с применением льготы, указанные высвобожденные средства подлежат взысканию в бюджет в порядке, установленном законодательством.

Сумма льготы по налогу на прибыль, примененная в соответствии с Указом № 386, отражается в строке 16 раздела I части I налоговой декларации.

Производители сельскохозяйственной продукции, а также организации, осуществляющие деятельность в сельской местности, вместо общеустановленного порядка налогообложения при соблюдении определенных условий могут применять особые режимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) или единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее — единый налог).

Плательщиками единого налога признаются перешедшие на его применение в установленном порядке:

— организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

— организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс, и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, — в части этой деятельности.

Применять единый налог вправе:

— организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства составляет не менее 50% выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий финансовый год);

— другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Согласно статье 302 Кодекса уплата единого налога заменяет уплату среди прочего налога на прибыль, за исключением налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Кодекса (далее — дивиденды). По начисленным белорусским организациям дивидендам плательщики единого налога исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке, так как они в данном случае признаются налоговыми агентами, а не плательщиками, и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Кодекса.

В отношении валовой прибыли плательщики единого налога налог на прибыль не исчисляют и не уплачивают.

Организации, применяющие УСН, как и плательщики единого налога, не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль, за исключением налога на прибыль в отношении начисленных дивидендов. Кроме того, в отличие от единого налога при применении УСН сохраняется обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль в части прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.

Следует отметить, что Кодексом в отношении отдельных категорий плательщиков установлены особенности налогообложения. В частности, в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствии со статьей 328 Кодекса крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных Кодексом, в том числе от налога на прибыль. При этом крестьянские (фермерские) хозяйства не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном Кодексом.

Согласно Закону Республики Беларусь от 18 февраля 1991 г. N 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», с изменениями и дополнениями, крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.