Аудит финансовых результатов в организации ЗАО «Киришская ПМК-19»

ЗАО «Киришская ПМК-19», в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», не подлежит обязательному аудиту, поэтому был проведён инициативный аудит.

Для проведения инициативного аудита, заключается договор об оказании аудиторских услуг.

Перед началом проведения аудита необходимо в соответствии с правилами стандартами аудиторской деятельности (далее по тексту ФСПАД), в аудиторскую организацию предоставить уведомление о намерении заключить договор об оказании аудиторских услуг.

Аудиторская организация, в лице руководителя, получает письменное заявление от руководства аудируемого лица — генерального директора ЗАО «Киришская ПМК-19», касающееся раскрытия информации для понимания деятельности, для планирования, оценки существенности, определения объема работы, какие доказательства аудируемому лицу необходимо предоставить, какие рабочие документы будут сформированы в ходе проведения аудита, компании необходимо заполнить анкету, к примеру форму анкеты предоставим в таблице 11.

Таблица 11.

Сведения об организации, подлежащей обязательному аудиту (по состоянию на 31.12.2009).

Также допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности.

Активы и обязательства учитываются на том основании, что ЗАО «Киришская ПМК — 19» сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности (п. 2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», утверждёных постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2009 г. № 696 (ред. 27.01.11).

Обязанность руководства ЗАО «Киришская ПМК — 19» заключается в том, чтобы оценить способность организации продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом ФПСАД 11 (п. 3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2009 г. 696 (ред. 27.01.11).

Также запросит информацию о связанных сторонах, в соответствии с ПБУ 11/2008.

Также необходимо запросить информацию о соответствии учетной политики и соответствует ли она требованиям ПБУ 1/2008, имеется ли рабочий план счетов содержащий аналитические и синтетические счета, имеются ли формы документов утвержденные приказом руководителя которые отличаются от унифицированных форм, имеется ли график документооборота, проводиться ли сверка расчетов с контрагентами.

Необходимо запросить у генерального директора, главного бухгалтера ЗАО «Киришская ПМК — 19» сведения по остаткам по счетам, в виде бухгалтерской отчетности за 2009 год, сверки расчетов с бюджетом, справки из банков об открытых расчетных счетах и об остатках на расчетных счетах, акты сверки расчетов с контрагентами.

Сформируем в таблице 12 перечень документов для проведения аудиторской проверки.

Таблица 12

Перечень документов необходимый для проведения аудиторской проверки.

Для начала проведения аудита источником информации будет являться форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009 год.

Для проведения аудита финансовых результатов, как мы указали в перечне документов, проверим формирование доходной части, в частности организация имеет доходы только от основного вида деятельности выполнение работ по проектированию и монтажу систем автономного газоснабжения.

Проверим наличие договоров с покупателями в разрезе каждого покупателя, анализ счета 90 «Продажи», анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также анализ счета 51 «Расчетный счет», первичные учетные документы акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ. При проверке данных регистров и первичных документов аудитору необходимо проверить правильность оформления первичных документов, соблюдение всех обязательных реквизитов, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета оплаты за выполненные работы. Записи на счетах бухгалтерского учета должны быть следующими: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи». Аудитор поверяет соответствие по соблюдения ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Далее необходимо проверить формирование себестоимости выполненных работ. Аудитору необходимо запросить анализ по счету 90.02 «Себестоимость продаж», анализ по счету 20 «Основное производство», анализ по счету 10 «Материалы», анализ по счету 70 «Расчеты по оплате труда», анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В ходе проверки устанавливаем правильность отнесение затрат на производство относящихся к выполненным работам.

Проверяем первичные документы (приходные ордера, требования накладные, товарные накладные, товарно-транспортные накладные), правильность оформления и оприходования, перемещение в производство, приказы о назначении материально-ответственных лиц ответственных за прием и передачу в производство материалов, соответствие переданных в производство материалов технической документации, локальных смет. Также можно провести инвентаризацию на объектах, проверить обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей и оборудования на объектах. Учет материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/01 осуществляется по фактической себестоимости, отражение на счетах бухгалтерского учета имеет следующий вид: дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», при отпуске в производство учитывается по себестоимости каждой единицы. Проверяем правильность списание материалов в производство, а также первичные требования накладные их правильное оформление с указанием на какие объекты перемещены указанные материалы, в бухгалтерском учете данные операции находят следующее отражение: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы». Проверим соответствие результатов проведенной инвентаризации с данным бухгалтерского учета, проверим приказ о назначении инвентаризации и сроков ее проведения, приказ об утверждении инвентаризационной комиссии.

Незавершенное производство учитывается по фактической себестоимости, проверим дебетовый остаток по счету «20» Основное производство и соответствие данных в главной книге и по строке 213 в бухгалтерском балансе. Проведем инвентаризацию незавершенного производства.

Проверяем правильность начисления заработной платы основных рабочих, сверяем данные с табелем рабочего времени, с данными трудовых договоров в части оплаты труда, правильность начисления единого социального налога, взносов от несчастных случаев на производство. Проверяем расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, журнал касса, кассовую книгу, правильность отражения начисления заработной платы на счетах бухгалтерского учета, выплату заработной платы.

В бухгалтерском учета отражение начисления и выплаты заработной платы основных рабочих имеет следующий вид: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда»; начисление единого социального налога Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», также проверить правильность начисления налога на доходы физических лиц.

Проверяем правильность и соответствие налоговому учету отражение в бухгалтерском учете резерва на предстоящие расходы предстоящих отпусков, определяется как процент отчислений в резерв ежемесячно как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда:

Отражение в бухгалтерском учете соответствует дебету по счету 70.01 «Расчеты с персоналом по оплате труда на время отпуска» кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Проверим соответствие данных по строке 430 формы № 1 «Бухгалтерского баланса».

Так же проверим соответствие отнесения расходов к управленческим, для этого аудитор запросит в организации анализ по счету 26 «Общехозяйственные расходы», первичные документы акты выполненных работ, счета фактуры, договоры с поставщиками и подрядчиками. Проверим соответствие отнесения управленческих расходов на незавершенное производство.

По данным анализа счета 51 «Расчетные счета» и приложенных к ним платежных требований о списании с расчетного счета банком, сумм за расчетно-кассовое обслуживание. Проверим правильность отнесение на счет 91 «Прочие доходы и расходы» сумм по расчетно-кассовому обслуживанию.

При проведении, аудита формирования себестоимости необходимо проверит соответствие признания расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Обобщение результатов проверки оформляется в виде отчета аудитора (письменной информации). В результате аудиторских процедур установлено следующее: ЗАО «Киришская ПМК — 19» осуществляло свою деятельность в соответствии с Уставом.

• · на момент аудиторской проверки уставный капитал ЗАО «Киришская ПМК — 19» сформирован полностью и составляет 2562 рубля. Остаток по балансовому счету 80 «Уставный капитал» по состоянию на 31 декабря 2009 года составляет 2562 рублей.
• · Бухгалтерский учет велся по журнально-ордерной форме с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета 1С: Предприятие.

Ведение учета осуществляется с предварительным текущем контролем обязанность за совершением хозяйственных операций возлагался на главного бухгалтера. Контроль соответствия данных аналитического учета, данных первичных документов и данных главной книги осуществлялся автоматически с помощью программы 1С: Предприятие.

Договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами не заключались.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Киришская ПМК — 19» за 2009 год утверждена Протоколом очередного собрания учредителей от 20 марта 2009 года.

К аудиту представлен приказ «Об утверждении учетной политики на 2009 год».

В ЗАО «Киришская ПМК — 19» разработана схема внутреннего документооборота, график документооборота утвержден приказом от 30.12.2007 года.

По результатам поведенных аудиторских процедур установлено следующее.

Замечания и рекомендации:

В нарушение Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29.07.1983 № 105, в ЗАО «Киришская ПМК — 19» не организовано хранение архивных документов.

Аудит выручки от продажи:

• · Балансовый счет — 90
• · Код строки в форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках» — 010
• · Показатели строки 010 отчета о прибылях и убытках «Выручка»;
• — на 01.01.2009 — 254 422 тысяч рублей, на 31.12.2009 — 311 928 тысяч рублей.

В ходе аудиторской проверки были проведены аудиторские процедуры, которые выявили недочеты в оформлении Актов выполненных работ, которые не подписаны со стороны Заказчиков, также нет разногласий на акты, что влияет на достоверность получения выручки.

Аудит себестоимости проданных работ, услуг:

• · Балансовый счет 90.02 «Себестоимость»
• · Код строки в форме № 2 «Отчете о прибылях и убытках» — 020;
• — на 01.01.2009 — 224 432 тысяч рублей, на 31.12.2009 — 301 339 тысяч рублей.

Рекомендации:

· организовать учет и хранение материально-производственных запасов (договор аренды, хранения).

В ходе проверки выявлено несоответствие учетной политики, т. к не предусмотрено применение счета 44 «Расходы на продажу», на счете 44 сформированы расходы по договору лизинга, аренная плата за автомобиль, ГСМ. В данном случае вышеуказанные расходы относятся на счет 20 «Основное производство», в результате происходит занижение себестоимости.

Аудит прочих доходов и расходов:

• · Балансовый счет — 91,
• · Код строки в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — 060- 100. проценты к уплате;
• — на 01.01.2009 — 20 000 рублей; на 31.12.2009 — 86 000 рублей.

Данные соответствуют бухгалтерскому учету.

Аудит учета нераспределенной прибыли:

• · Балансовый счет 84;
• · Код строки в форме № 2 — 190, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — 470;
• · показатели строки 190 «Чистая прибыль», 470 «Нераспределенная прибыль»;
• — на 01.01.2009 — 65 314 тысяч рублей, на 31.12.2009 — 12 745 тысяч рублей.

Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным бухгалтерского учета.

В целях исключения условий необоснованных отражений в учете финансовых результатов, предупреждения финансовых санкций и достоверного формирования бухгалтерской отчетности предлагается выполнить вышеуказанные рекомендации аудитора. Ответственность за устранение выявленных недостатков и выполнение данных аудитором рекомендаций несет ЗАО «Киришская ПМК — 19», в лице генерального директора.

При принятии решения о возможности выдачи аудиторского заключения по итогам проверки бухгалтерской отчетности Обществу за 2009 год, будем руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. 27.01.11).

При проведении аудита прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Киришская ПМК — 19» за период деятельности с 1 января по 31 декабря 2009 года. Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской отчетности) несет исполнительный орган ЗАО «Киришская ПМК — 19». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить свое мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основании проведенного аудита.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности финансовых результатов за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно было модифицировано соответствующим образом. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Киришская ПМК — 19» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленными ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».