Теоретико-методологические основы учета доходов и расходов в бюджетном учреждении

В рамках реализации Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» осуществляется организационно-правовое реформирование государственных и муниципальных учреждений. До смены типа государственных учреждений смета доходов и расходов являлась основным документом, который закладывал основу хозяйственной деятельности всех бюджетных учреждений, и согласно которому велось финансовое обеспечение всех бюджетных учреждений. На территории Российской Федерации с 1 января 2011 года действуют учреждения трех типов: казенные, бюджетные (нового типа), автономные, которые являются государственными (муниципальными) учреждениями. Организационно-правовые положения данных учреждений отражены в Федеральных законах от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

Для каждого из данных учреждений предусмотрен свой порядок финансового обеспечения из бюджетов различных уровней. Учреждения, которые перешли на финансирование по государственного заданию, составляют план финансово-хозяйственной деятельности с 1 января 2012 года. От того, насколько грамотно будет проведена работа по планированию сметных ассигнований, зависит во многом успешное исполнение учреждением бюджетных обязательств, услуг по муниципальному заданию.

Казенные учреждения по-прежнему осуществляют финансовое планирование на основании бюджетной сметы, бюджетным и автономным учреждениям необходимо составлять план финансово-хозяйственной деятельности, который является важнейшим документом для данных учреждений. Эти два документа, которые направлены на достижение одной цели для разных субъектов, поскольку целями составления как плана, так и сметы являются:

• — планирование общих объемов поступлений и выплат;
• — определение сбалансированности финансовых показателей;
• — планирование мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение конкретного учреждения; в управление доходами и расходами учреждения [14].

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Основные характеристики бюджетных, казенных и автономных учреждений показаны в приложении А.

Планирование финансово-хозяйственной деятельности осуществляется на основе государственного (муниципального) задания. Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения формирует и утверждает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим вопросы составления плана ФХД, относят Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (редакция от 07.05.2013), Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2010 № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения».

Государственные (муниципальные) услуги (работы) — услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями, а в случаях, установленных законодательством РФ, иными юридическими лицами.

Государственное (муниципальное) задание — документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) [5].

Проект плана финансово-хозяйственной деятельности формируется на такой стадии бюджетного процесса, как составление проекта бюджета муниципального образования на очередной финансовый год. Проект плана должен опираться в т. ч. на информацию, представленную учредителем бюджетного или автономного учреждения, о планируемых объемах субсидий на выполнение муниципального задания, иных субсидий учреждению, бюджетных инвестиций, публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме (для бюджетных учреждений).

Порядок составления, утверждения и ведения плана финансово-хозяйственной деятельности можно представить в виде следующей схемы (рисунок 1).

Рисунок 1 — Порядок составления, утверждения и ведения плана ФХД Плановые показатели по поступлениям формируются учреждением в разрезе субсидий на выполнение муниципального задания, целевых субсидий, бюджетных инвестиций, поступлений от оказания учреждением (подразделением) услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения) к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности, поступлений от реализации ценных бумаг (для муниципальных автономных учреждений, а также муниципальных бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами) [17].

Плановые показатели по выплатам формируются учреждением (подразделением) в разрезе статей расходов:

• — на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;
• — услуги связи;
• — транспортные услуги;
• — коммунальные услуги;
• — арендную плату за пользование имуществом;
• — услуги по содержанию имущества;
• — прочие услуги;
• — приобретение основных средств;
• — приобретение нематериальных активов;
• — приобретение материальных запасов;
• — приобретение ценных бумаг (для муниципальных автономных учреждений, а также муниципальных бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);
• — иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ.

План состоит из трех частей: заголовочной, содержательной (включающей текстовую и табличную части) и оформляющей. При этом в зависимости от решения, принятого учредителем, может быть единая форма плана для автономного и бюджетного учреждения либо две отдельные формы для каждого типа учреждения соответственно, а также правила по их заполнению. План составляется на финансовый год в случае, если решение о бюджете утверждается на один финансовый год. Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, при установлении порядка вправе предусматривать дополнительную детализацию показателей плана, в т. ч. по временному интервалу (поквартально, помесячно).

Рассмотрим уровни правового регулирования бюджетного учета в таблице 1.

Таблица 1 — Уровни правового регулирования бюджетного учета.