Совершенствование системы управления затратами на производство

Система управления производственными затратами состоит из совокупности функциональных элементов, между которыми возникают определенные процессы. Формы и способы их объединения и взаимодействия определяют организационную структуру управления или организационное обеспечение системы управления затратами. В конечном итоге главная цель предприятия в рыночной экономике — получение прибыли, что неразрывно связано с управлением затратами. Ее достижение предполагает построение взаимоотношений между работниками, т. е. формирование организационной структуры управления.

Структура управления затратами определяет более конкретно субъект управления в общей системе управления. Следовательно, анализируя структуру управления, оценивается также и состояние субъекта управления в системе.

На исследуемом предприятии существует линейно-функциональная организационная структура управления, которая не способствует созданию условий для реализации принципов программно-целевого подхода к управлению производственными затратами. Дальнейшее углубление функционального разделения управленческого труда неизбежно приведет к еще большему усилению дублирования и параллелизма, снижению ответственности, ослаблению взаимодействия подразделений аппарата управления.

На УП «Мозырская ПМК-106» функции управления затратами многогранны и охватывают все сферы производственно-хозяйственной деятельности. Они в равной степени касаются работников экономических, технических, производственных, снабженческо-сбытовых и других служб и отделов предприятий, а также бригадиров, мастеров, начальников участков и цехов. Другими словами, все функции управления в соответствии со сложившейся практикой рассредоточены по обособленным службам и подразделениям.

В результате каждое структурное подразделение предприятия в процессе управления преследует узкофункциональные интересы, часто работая только на себя и игнорируя потребности и интересы других подразделений. Это вызывает дублирование и параллелизм в информационном обеспечении, поскольку разные службы и подразделения нередко выполняют одни и те же функции в отношении одного и того же объекта управления.

Так, функции учета, контроля, анализа и регулирования, связанные с использованием материальных ресурсов в производстве, осуществляются в цехах, планово-экономическом отделе, и технолога, бухгалтерии и др.; использование трудовых ресурсов в цехах, планово-экономическом отделе, отделе труда и заработной платы, бухгалтерии.

Анализ причин неэффективного управления затратами на исследуемых предприятиях позволяет сделать вывод, что в настоящее время резко ослаблена ответственность руководителей структурных подразделений за результаты рационального использования производственных ресурсов.

Основная причина сложившегося положения в том, что оперативный учет и контроль возложены на специалистов производственных подразделений предприятия (инженеров, диспетчеров, нормировщиков и т. д.), которые, занимаясь отдельными частными вопросами, связанными с управлением производственными ресурсами, практически не воздействуют на формирование производственных затрат в целом. Не осуществляется группировка отклонений от норм и нормативов по направлениям затрат, местам возникновения, причинам и виновникам. В лучшем случае учет и группировка фактических затрат, отклонений ведутся в главной бухгалтерии по предприятию в целом только по окончании месяца.

При таком положении дел крайне сложно, а в отдельных случаях невозможно разграничить ответственность за формирование отдельных видов производственных затрат. Довольно сложно скоординировать действия различных работников и структурных подразделений для достижения четкого взаимодействия функций управления, установить прямые и обратные связи между службами и подразделениями, не усложняя систему информационных связей между ними.

В настоящее время следует стремиться к такой организации управления затратами на производство, когда четко разграничивается ответственность между отделами, службами, подразделениями за уровень отдельных статей затрат, а процесс управления затратами максимально приближается к местам их формирования. Речь идет о выделении центров затрат и ответственности на предприятии. Причем, как уже отмечалось выше, центры возникновения затрат (или места возникновения затрат) должны совпадать с центрами ответственности. Реализацию данного положения можно рассматривать как начальный этап разработки и внедрения программно-целевых структур управления производственными затратами.

Предлагаем ответственность за затраты распределить следующим образом (таблица 2.2.). В таблице приведены основные подразделения и службы предприятия. Создание центров ответственности не повлечет дополнительных затрат, поскольку организационная структура управления предприятием сохраняется с той лишь разницей, что более четко регламентируется ответственность руководителей этих центров за уровень планируемых им затрат.

Таблица 2.2 Распределение центров затрат и ответственности на предприятии.

Специализированной структурой, осуществляющей связь предприятия с рынком и во многом определяющей уровень производственных затрат, является служба маркетинга. Поэтому на нее ложится ответственность за принимаемые предприятием действия в краткосрочном и долгосрочном периодах. По нашему мнению, каждое действие и рекомендация маркетинговой службы должны быть подкреплены соответствующими экономическими основаниями:

• * полная экономическая ответственность за планирование и изготовление продукции;
• * реализация только той продукции и в том объеме, которая изготовлена под экономическую ответственность службы маркетинга;
• * реализация продукции, изготовленной с нарушением запланированных взаимосогласованных сроков и (или) не в соответствии с техническими заданиями осуществляется по ценам, устанавливаемым службой маркетинга исходя из рыночной ситуации. Дополнительные затраты из-за необходимого снижения цен относятся на соответствующие подразделения, допустившие отклонения от технического задания;
• * при изменении рыночной конъюнктуры, приводящей к падению цен на уже изготовленную продукцию, затраты (или убытки) относятся на абстрактное место возникновения затрат — службу маркетинга.

Это потребует от подразделений маркетинга радикального изменения подходов к своей деятельности и к построению системы взаимоотношений как с внутренними службами предприятия, так и с клиентами, потребителями и конкурентами.

На основе анализа рыночных тенденций и требований покупателей службы маркетинга должны регулярно обеспечивать предприятия подробным отчетом для подготовки соответствующих планов корректировки требований по качеству или разработки планов создания новых видов продукции. Служба маркетинга должна иметь обратную связь с производством и финансовыми службами предприятия. Производственные отделы должны доводить до отдела маркетинга технологические возможности выполнения требований потребителя, а финансовые — рассчитывать затраты на проведение данных изменений. В настоящее время на исследуемом предприятии производственные подразделения во многом работают не на рынок, а на загрузку производственных мощностей. Это связано не только с отсутствием соответствующих методик расчета сумм покрытия, но и с отсутствием отработанного влияния маркетинга на номенклатуру и качество производимой продукции через финансовую систему.

Работа отдела материально-технического снабжения на исследуемых предприятиях достаточно конкретно задокументирована с точки зрения прохождения количества сырья, материалов и комплектующих, однако ни в одном документе не учитываются качественные показатели. Отсутствует обмен информацией с отделом маркетинга о требованиях, которые необходимо предъявлять к закупаемому сырью для обеспечения качества конечной продукции.

Строительное производство в отличие от других отраслей имеет ряд особенностей, оказывающих влияние на организацию и постановку бухгалтерского учета. В ходе строительства изготавливаемая продукция (здания, сооружения и т. п.) остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые строительные объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, транспортировку, демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин, механизмов и др.) предварительно собирают в учете с последующим их распределением по соответствующим периодам и объектам учета.

Товарные отношения в строительстве в отличие от промышленности возникают до начала производственного процесса. Товар, как правило, не выступает на рынке в поисках обезличенного покупателя, а определяется по заказу и договору, причем сначала создается модель этого товара, которая локализуется в определенном месте и потребляется там, где производится. Эта особенность оказывает влияние на ценообразование, затраты производства и связана с большим риском, особенно в условиях инфляции и постоянного изменения цен на средства производства.

В строительстве производственный процесс носит длительный характер, в результате чего надо вести учет затрат на производство по одному и тому же объекту несколько отчетных периодов и отражать большие остатки незавершенного производства. На результаты строительного производства оказывают влияние погодные условия. Изменение температуры воздуха, дожди, снегопады, ветры и т. п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. На строительных объектах и площадках находится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий и др.), которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени.

В некоторых случаях строительство ведется в сложных условиях: на территории действующих организаций, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п. Это оказывает влияние на организацию и технологию производства и соответственно на учет. Строительное производство отличается сложностью производственных связей. Строительство объекта требует большого числа людей различных строительных специальностей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие организации.

Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации. Он заключает договоры с заказчиками на выполнение всех работ, а затем для проведения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные организации, которые выступают в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. Многие виды таких услуг не поддаются учету. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем отчислений от стоимости выполненных работ. Размер отчислений устанавливается в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете.

В строительстве каждый строящийся объект имеет свои особенности. Его сооружение осуществляется в индивидуальных условиях с применением определенной сметно-технической документации, с учетом определенного рельефа, грунта и др. По этой причине в строительстве затруднено внедрение нормативного метода учета затрат на производство.