Порядок удержаний и вычетов из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» производятся следующие удержания и вычеты:

• 1) государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата — налог на доходы физических лиц;
• 2) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;
• 3) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
• 4) по взысканию некоторых видов штрафов;
• 5) по исполнительным документам;
• 6) за товары, проданные в кредит;
• 7) за брак продукции и т. д.

Расчетные листы работника содержат данные не только о начисленных согласно табелям суммах, но и данные об удержаниях, производимых с работника. Из заработной платы производятся обязательные удержания и по заявлению работника.

На предприятии необходимый размер удержаний определяется расчетным путем согласно данным кодификатора. Кодификатор содержит данные о размере совокупного годового дохода и размере льгот в виде количества необлагаемых базовых величин. Остальные удержания, помимо обязательных, осуществляются при наличии документов, подтверждающих необходимость удержаний (решение суда по взысканию алиментов с работника, решение суда об удержании единовременной госпошлины и др.).

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50% начисленной суммы. Налог на доходы физических лиц рассчитывается исходя из налогооблагаемой базы, сформированной с учетом налоговых вычетов.

Вычеты за брак производятся на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак. Алименты и т. п. удерживаются в соответствии с исполнительными документами, денежные авансы за первую половину месяца — по платежной ведомости.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы выплат, удержаний, депонированной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но в ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» депонирование заработной платы посредством использования этого счета не производится.

Удержания из заработной платы относятся на разные счета. Например, удержания подоходного налога, которые перечисляются в доход государственного бюджета, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 6801 «Расчеты по подоходному налогу»). Предприятие предоставляет в банк платежное поручение на сумму налогов вместе с чеком на получение заработной платы за месяц. Сумма налогов, отраженная в платежном поручении, списывается с расчетного счета по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Удержания из заработной платы по исполнительным документам фиксируются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» удерживается задолженность работника предприятию за полученные суммы в подотчет и не возвращенные по приходному кассовому ордеру. На сумму неисправимого брака, который произошел по вине рабочего, составляется проводка: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 28 «Брак в производстве».

Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах. Например, по счету 28 — в журнале-ордере 10; по счету 50 — в журнале-ордере 1; по счету 51 — в журнале-ордере 2; по счету 71 — в журнале-ордере 7; по счетам 73, 76 — в журнале-ордере 8.

ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» осуществляет удержания подоходного налога согласно законодательству. Объект налогообложения — совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РФ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РФ менее 183 дней в году, — от источников в РФ.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

При удержаниях налога предприятие руководствуется Налоговым кодексом РФ. Из суммы начисленной заработной платы сначала отнимают все необлагаемые минимумы, на которые имеет право работник, а затем удерживают подоходный налог (НК РФ ч2, т2), алименты и остальные удержания, придерживаясь установленной законом очередности удержаний.

По действующему законодательству все удержания делятся на 4 группы в порядке очередности удержаний:

первая группа в пользу предприятия по устному или письменному согласию самого работника (удержания в возмещение ущерба, хищений и растрат; удержания подотчетных сумм; удержания за брак, утерю инструмента, спецодежду; удержания задолженности по зарплате; удержания планового аванса);

вторая группа по решению государства и судебных органов на основании закона или приговора суда (удержание налога на доходы физических лиц; удержание алиментов и в Бюро исправительных работ);

третья группа удержания в пользу третьих лиц и организаций и квартплаты по предписанию нотариуса;

четвертая группа по заявлению работника (удержания зарплаты учащихся ПТУ; удержание индивидуальных ссуд; удержание за товары в кредит; удержание взносов страхования, удержания для перечисления в банк на л/счет; прочие удержания по желанию работника). На основании записей из расчетной ведомости графы «К выдаче» составляется платежная ведомость и предается в кассу для выплаты работникам.

Налогообложение с физических лиц осуществляется в размере 13% от начисленной заработной платы, при этом отдельным категориям работникам предоставляются налоговые вычеты в размере от 500 — 3000 руб.

Базой для определения налоговых обязательств каждого работника предприятия становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

Законом установлено, что по месту основной работы налогоплательщика из его совокупного дохода, подлежащего налогообложению, исключаются: установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам, многодетным и одиноким матерям, за содержание детей и иждивенцев, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами и др.

При этом следует иметь в виду, что по доходам не по месту основной работы вычет минимальный месячной оплаты труда при налогообложении не производится и налог исчисляется с полной суммы полученного дохода, а если у работника место основной работы (место, где хранится трудовая книжка) отсутствует, то наряду с вычетом производственных и других предусмотренных законом расходов из дохода будет вычитаться и минимальная месячная оплата труда.

В годовой доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением перечисленных ниже:

• 1) дивиденды по акциям, доходы от распределения чистой прибыли предприятий облагаются налогом на доходы по ставке 15% у источника выплат (сумма перечисляется в бюджет сразу при начислении дивидендов),
• 2) доходы физических лиц, полученные при ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также при изменении доли (пая) физического лица, облагаются налогом по ставке 15% при выплате этих доходов,
• 3) при выдаче ссуды своему работнику предприятие вносит налог в бюджет из средств данного юридического лица (за счет чистой прибыли), а после погашения ссуды физическим лицом предприятию возвращается сумма подоходного налога (но это не касается граждан, нуждающихся в жилье). Эти три вида доходов в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

В бюджет НДФЛ перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

Удержание НДФЛ отражается посредством составления в учете записи: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Размер удержанной суммы подоходного налога в организации отражен в оборотной ведомости по балансовому счету 70 (1 975 495р.) (приложение 9) и, например, в главной книге по счету 70 за тот же период (приложение 11). Размер удержанного налога на каждого работника можно проследить в расчетном листе работника, в его лицевом счете. В организации применяется автоматизированная форма учета. Удержание НДФЛ с каждого работника в организации производится на основании документов, которые отражают заработную плату работника в данном конкретном периоде. К таким документам относятся расчетный лист и документы, подтверждающие размер льгот данного работника при расчете суммы налога (кодификатор содержит данные о совокупном годовом доходе, о количестве иждивенцев данного работника, что определяет налогооблагаемую базу.

Удержания по исполнительным листам представляют собой удержание сумм алиментов. Основанием для их удержания и перевода являются исполнительные листы, письменные заявления работников о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия ООО «ПЦ ЗЖБИ-4» регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма поданного удержания превышает 50%, а так же если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Отражение в учете сумм, подлежащих удержанию с работника по исполнительным листам, производится проводкой: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

Рассмотрим порядок осуществления удержаний из заработной платы на примере рабочего-сдельщика за январь 2005 года. Отразим принцип представления сумм удержаний в учете. На основании расчетов удержаний и выше описанных начислений на заработную плату работника определим сумму заработной платы к выдаче.

НДФЛ по больничному листу рассчитывается как произведение суммы больничного на ставку процента подоходного налога для работника (ставка процента для исчисления подоходного налога работника Фомина Д. А. составляет 13%).

В учете при удержании сумм из заработной платы работника дебетуется счет 70: Д 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68/4 «Расчеты по налогам и сборам»:

18 006*13/100=2160.

Подоходный налог от суммы заработной платы рассчитан путем умножения налогооблагаемой базы на процентную ставку налога. Отражение этой суммы в учете такое же, как и предыдущей суммы. Налогооблагаемая база — это разность между начисленной заработной платой (бригадная заработная плата и все начисления за минусом суммы удержаний за нарушение трудовой дисциплины) и одной базовой величиной (24 000 р.):

(21 457−2400)*13/100=2286.

На сумму удержаний по исполнительным листам (выплата морального ущерба, алименты) составляется в учете проводка: Д 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76/1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выплата по исполнительному документу представляет собой выплату морального ущерба, уплачиваемую в равной сумме от заработной платы каждый месяц в течение установленного периода (2890 р.).

Алименты рассчитаны в размере 20%. Расчет произведен от суммы начисленной заработной платы и суммы больничного за минусом подоходного налога по больничному листу и заработной плате:

23 258−2160−2286=20 755; 20 755*0.2=4151;

Удержание за питание: в столовой ведется ведомость, в которой работники расписываются, ведомость поступает в бухгалтерию и сумма задолженности по работнику вычитается из его заработной платы, в данном случае 2397 (633+686+422+656).

На эту сумму в учете организации составляется проводка: Д 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Таким образом, сумма, подлежащая выдаче равна разности между начисленной оплатой (сумма заработной платы и суммы больничного за минусом удержаний за нарушение трудовой дисциплины — 23 258 р.) и суммой удержаний из заработной платы работника (22 739 р.) плюс долг работнику, который числится за предприятием (8330 р.). На рассчитанную сумму к выдаче в учете организации составляется проводка: Д 50 «Касса» К 70/4406 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

23 258−22 739+8330=8849.

Сумма, которая подлежит выдаче работнику, отражена в расчетном листе работника по строке «Долг предприятия».

Удержания за товары, проданные в кредит возможны, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на сумму заявления-обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка. Учет удержаний из заработной платы работника производится посредством составления в учете проводки: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме выше перечисленных обязательных удержаний могут иметь место вычеты: по письменному заявлению работников: перечисление заработной платы на сберегательный счет, перечисление страховым организациям, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие удержания проводками: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».