Конечный финансовый результат ООО «Максиплюс» за отчетный период — чистая прибыль или убыток отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Как формируется чистая прибыль. Схематично можно представить так:
Рис. 4 — Формирование чистой прибыли
Признание отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам сборам», субсчет 68−1 «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Уменьшение отложенного налогового актива в данном случае признается по мере увеличения суммы резерва по сомнительным долгам, созданного в налоговом учете.
После получения оплаты ООО «Максиплюс» для целей исчисления налога на прибыль восстанавливает сумму ранее созданного резерва, которая учитывается в составе прочих доходов на основании п. 7 ст.250, п. 5 ст.266 НК РФ (таблица 15).
Таблица 15 — Бухгалтерские записи по начислению налога на прибыль ООО «Максиплюс» за январь 2011.
|
№. | Содержание операции. | Сумма, руб. | Дебет. | Кредит. |
| списан условный расход. | | 99/налог на прибыль. | 99/ Условный расход (доход) по налогу на прибыль. |
| списано постоянное налоговое обязательство. | | 99/налог на прибыль. | 99/ Постоянное налоговое обязательство. |
| списан постоянный налоговый актив. | | 99/Постоянный налоговый актив. | 99/налог на прибыль. |
| налог на прибыль, отраженный на счете 99(163 200 + 288 — 24 000). | | | |
Этот налог отличается от того, который отражен на счете 68, на сумму отложенных налоговых активов и обязательств. Напомним, в нашем примере отложенный налоговый актив равен 1056 руб. (1584 — 528), а отложенное налоговое обязательство — 3960 руб. Поэтому на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 отражена сумма:
139 488 руб. + 1056 руб. — 3960 руб. = 136 584 руб.
Это означает, что именно 136 584 руб. ООО «Максиплюс» начислило в бюджет по итогам января 2011 г. А налог на прибыль, учтенный на счете 99, больше того, который отражен на счете 68, на 2904 руб. (139 488 — 136 584).
