Методы учета расчетов по заработной плате в МП «РСУ»

В МП «РСУ» в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) и Законом РФ от 11.03.92. N 2490−1 «О коллективных договорах и соглашениях» (далее ФЗ «ОКД и С») с последующими изменениями и дополнениями к нему заключен коллективный договор, который является основным правовым документом, определяющим социально-трудовые отношения работников и работодателя (ст. 40 ТК РФ, ст. 1 ФЗ «ОКД и С»).

Сторонами настоящего коллективного договора являются: работники предприятия и директор предприятия, именуемый далее «Работодатель», который представляет интересы Муниципального предприятия «Ремонтно-строительное управление» .

Настоящий коллективный договор является правовым актом, регулирующим трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками на основе согласования взаимных интересов сторон данного договора.

Данный коллективный договор распространяется на всех работников предприятия независимо от принадлежности к профсоюзу. Стороны признают юридическое значение и правовой характер договора и обязуются его выполнять.

Для работников предприятия установлена 40-часовая рабочая неделя. Продолжительность рабочего времени сокращается на:

• 16 часов в неделю — для работников в возрасте до шестнадцати лет;
• 5 часов в неделю — для работников, являющихся инвалидами I или II группы;
• 4 часа в неделю — для работников в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет;
• 4 часа в неделю и более — для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Продолжительность рабочего времени учащихся образовательных учреждений в возрасте до восемнадцати лет, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, не может превышать половины норм, установленных для лиц соответствующего возраста.

С учетом спецификации работы на предприятии действуют графики работы работников с пятидневной рабочей неделей и со сменным режимом работы.

пятидневная рабочая неделя с 2-мя выходными днями. Начало работы с 8 часов, перерыв на обед 12 до 13 часов, окончание рабочего дня в 17 часов.

при сменном режиме выходные дни «скользящие» в течение месяца в соответствии с графиком сменности.

Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе является суббота. Оба выходных дня предоставляются подряд.

Накануне праздничных дней работы рабочих и служащих продолжительность рабочего дня сокращается на один час. При совпадении выходного и праздничного дня выходной день переносится на следующий день после праздника.

При сменной работе работники чередуются по сменам равномерно, назначение работника на работу в течение 2 смен подряд не допускается.

Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска рабочим и служащим составляет 28 календарных дней.

Отпуска работникам предоставляются по составленному до начала календарного года графику.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск делится на части. При этом одна из частей этого отпуска составляет не менее 14 календарных дней.

В летнее время в первую очередь предоставляются отпуска:

женщинам, имеющим 2-х и более детей в возрасте до 14 лет;

рабочим и служащим моложе 18 лет;

учащимся школ рабочей молодежи и студентам вечерних и заочных учебных заведений.

Всем работникам предоставляется оплачиваемый выходной день в день рождения, если он не совпадает с общим выходным днем.

Дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда предоставляются работникам в соответствии со ст. 117 ТК РФ.

Работник имеет право на беспрепятственное получение краткосрочного отпуска с сохранением среднего заработка помимо случаев, предусмотренных законодательством о труде РФ, в связи:

• а) со свадьбой самого работника — 3 дня;
• б) смертью близких родственников (родители, дети, родные братья и сестры) — 3 дня;
• в) рождением ребенка — 3 дня.
• г) призывом сына в российскую армию — 3 дня.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работникам по их письменному заявлению предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определялась по соглашению между работником и работодателем.

Коллективным договором разработано Положение об оплате труда работников МП «РСУ» (далее Положение), которое составлено в соответствии с Трудовым кодексом РФ, налоговым законодательством, Отраслевым тарифным соглашением, Уставом предприятия.

Средняя численность работников предприятия — 350 человек. Организационная структура предприятия представлена в приложении А.

Важнейшим элементом системы материального стимулирования работников предприятия является организация заработной платы.

Организация заработной платы основывается на следующих общих принципах: оплата труда (включая все премиальные составляющие) осуществляется с учетом дифференциации труда в зависимости от сложности и ответственности выполняемой работы, уровня общих и специальных знаний работника, значимости его профессии (специальности), занимаемой им должности, степени самостоятельности и ответственности работника при выполнении поставленных задач.

За равный труд производится равная оплата. Размер заработной платы работников предприятия определяется трудовым договором в зависимости от достижений запланированных производственных показателей и личного участия каждого работника в выполнении производственных заданий.

Размер месячной заработной платы без учета премиальных и иных поощрительных выплат любого, в том числе неквалифицированного, работника предприятия, полностью отработавшего норму рабочего времени, в нормальных условиях труда не может быть ниже минимальной заработной платы, установленной в Российской Федерации.

На предприятии применяется в основном премиальная система оплаты труда, предполагающая начисление премии к установленным в трудовых договорах работников месячным (должностным) окладам и тарифным ставкам, при выполнении соответствующих производственных показателей.

Источником материального стимулирования работников предприятия является фонд заработной платы предприятия — в части выплаты месячного (должностного) оклада, премий за достижение производственных показателей, предусмотренных действующим законодательством надбавок и доплат, и средства прибыли — в части других стимулирующих выплат несистемного характера.

Плановый фонд оплаты труда предприятия утверждает директор предприятия.

Заработная плата включает следующие выплаты из фонда оплаты труда:

месячный (должностной) оклад и часовая тарифная ставка установленный в трудовом договоре работника и штатном расписании предприятия;

премиальные выплаты за достижение определенных производственных показателей в соответствии с системой премирования;

доплаты (надбавки), предусмотренные трудовым законодательством и/или Коллективным договором за особые условия труда (вредные, опасные, тяжелые работы и иные особые условия труда), а также за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные, нерабочие праздничные дни и др.).

Производить выплату заработной платы по итогам работы за месяц работникам предприятия, как правило, в местах выполнения ими работ и выплачивать непосредственно работнику. Выплаты осуществляются не реже каждые полмесяца в следующие сроки:

аванс — 28 числа каждого месяца;

окончательный расчет — 14 числа каждого месяца.

Оклад работника, установленный в трудовом договоре, именуется месячным окладом — для рабочих, и должностным окладом — для руководителей, специалистов и служащих, занимающих соответствующие должности на предприятии.

Месячные (должностные) оклады устанавливаются действующим штатным расписанием персонально каждому работнику исходя из сложности возложенных функций, а также уровня квалификации и степени профессиональных навыков этого работника.

Часовая тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за один час времени.

Часовая тарифная ставка устанавливаются также действующим штатным расписанием по каждой категории работников исходя из сложности возложенных функций, уровня квалификации и степени профессиональных навыков.

Премирование работников предприятия осуществляется в соответствии с Положением о премировании работников МП «РСУ». Приказ о поощрении работника представлен в приложении И.

Премирование производится за фактически отработанное время в процентном отношении от тарифной ставки (оклада) с учетом доплат.

Директору МП «РСУ» предоставляется право по своему усмотрению увеличить размер премии отдельным работникам в зависимости от их личного вклада и интересов предприятия. Увеличенный размер премии может быть уменьшен в связи с изменением объема работ, качества их исполнения, интересов предприятия. Уменьшение возможно только до установленного настоящим Положением размера.

Всем работникам предприятия в зависимости от категории выплачивается премия в следующих размерах:

• а) руководители, специалисты, технические исполнители — 70% от должностного оклада;
• б) рабочие — 80% от часовой тарифной ставки, оклада;
• в) подсобные рабочие, уборщицы подъездов, дворники — 65% от месячного оклада;
• г) кладовщик, мастера участков — 50% от месячного оклада;
• д) диспетчера лифтового хозяйства, сторожа — 70% месячного оклада.

Премия в полном размере выплачивается по результатам работы за месяц при наличии следующих условий, в зависимости от обязанностей, возложенных на работника:

отсутствие обоснованных жалоб от населения;

своевременное и качественное выполнение работы, обусловленной трудовым договором, должностной инструкцией;

удовлетворительное состояние жилых домов инженерно-технических систем муниципального жилого фонда;

выполнение планов текущего и капитального ремонта муниципального жилого фонда;

надлежащее исполнение или выполнение производственных заданий, законных распоряжений директора и соответствующего начальника;

отсутствие недостачи товарно-материальных ценностей;

соблюдение трудовой дисциплины.

Под депремированием в смысле настоящего Положения понимается снижение размера премии или лишение премии в полном размере конкретных работников.

Независимо от применения мер дисциплинарного взыскания работнику, нарушившему трудовую дисциплину, премия может не выплачиваться полностью или частично, если приказом о наказании ему объявлен:

выговор — уменьшение премии по результатам работы за соответствующий период премирования до 100%;

замечание — уменьшение премии по результатам работы за соответствующий период премирования не более чем на 50%.

В МП «РСУ», согласно коллективного договора, установлена повременно-премиальная оплата труда.

Экономист предприятия разрабатывает штатное расписание (Приложение К), согласно которого бухгалтер начисляет заработную плату каждому работнику по присвоенному ему разряду или окладу.

Для расчета заработной платы достаточно знать количество отработанных часов и тарифную ставку (оклад). Для бухгалтера по начислению заработной платы основным документом является табель учета рабочего времени (Приложение Л) и дополнительные к нему первичные документы (больничный лист, приказ на доплату, на отпуск, прочие документы).

Произведение тарифной ставки на количество отработанных часов работником определит сумму зарплаты.

Рассмотрим на примере. Так, в соответствии с табелем, слесарь аварийной службы Калачев В. А. в июне 2010 г. отработал 21 день по 8 часов, и еще 8 часов сверхурочно, в связи с аварией на объекте. Всего отработано 182 часа. У Калачева В. А. пятый разряд. Часовая тарифная ставка пятого разряда по тарифной сетке составляет 26,00 рублей. Таким образом, заработная плата составит:

оплата за отработанные часы — 168 * 26,00 = 4368,00 руб.

Кроме заработной платы по тарифным ставкам или окладам при нормальных условиях работы законодательством и коллективным договором на предприятии предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда.

Доплата за сверхурочные часы. Основанием для начисления сумму доплаты служат данные табеля и приказ по предприятию.

Согласно коллективного договора, все сверхурочные часы, отработанные работником оплачиваются в двойном размере.

Калачев В.А. отработал сверхурочно 16 июня 3 часа и 25 июня 5 часов. Оплата за сверхурочное время составит: 8 * 26,00 * 2 = 416,00 рублей.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Основанием для начисления доплат за работу в ночное время служат данные табельного учета. Согласно коллективного договора на предприятии установлена доплата в размере 40% тарифной ставки рабочего.

Так у Егорова С. Н. (слесарь 4 разряда аварийно-диспетчерской службы) за июнь месяц отработано всего 168 часов, из них 80 ночных часов. Тарифная ставка четвертого разряда составляет 26,00 рублей. Сумма зарплаты и доплаты составит:

Зарплата 168 * 26,00 =4368,00 руб.

Оплата ночных часов 80 * 26,00 * 40% = 832,00.

Итого: 5200,00 руб.

Подростки до 18 лет к ночным работам на предприятии не привлекаются, так как это запрещено действующим трудовым законодательством.

Оплата за работу в праздничные и выходные дни. Работа в праздничные и выходные дни разрешена лишь на предприятиях с непрерывным технологическим циклом, а также с необходимостью обслуживания населения.

Оплата за работу в праздничные и выходные дни производится:

рабочим-повременщикам — по двойным тарифным ставкам;

работникам с месячными окладами — в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

По согласованию с администрацией предприятия и работником денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, с оплатой в обычном размере. Но в МП «РСУ» в основном получают компенсацию за работу в выходные дни, так как зарплата на предприятии низкая и работник предпочитает получить доплату к зарплате.

В муниципальном предприятии «Ремонтно-строительное управление» действует аварийно-диспетчерская служба (АДС). На этом участке утвержден скользящий график работы, где выходные в двойном размере не оплачиваются.

При выполнении ремонтных работ сторонним организациям, согласно приказа по предприятию, в целях повышения производительности труда и материальной заинтересованности работников ремонтно-строительной бригады на предприятии применяется аккордная форма оплаты труда. При применении аккордной формы оплаты труда определяется весь объем работы согласно предоставленной сметы, устанавливается срок ее окончания и сумма заработной платы.

Пример: На ремонт системы отопления в магазине «Уют» была составлена смета на сумму в размере 36 000 руб. За выполненный объем работ была установлена сумма заработной платы — 12 000 руб.

По окончанию работы мастер рассчитал каждому работнику бригады заработок согласно отработанного времени (табл. 1).

Таблица 1

Учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ведется следующим образом. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» ;

начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами (табл. 2.):

Таблица 2

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в МП «РСУ» по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

При начислении сумм ежегодных отпусков работникам МП «РСУ» следует иметь в виду, что начисленные суммы включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» .

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ,.

субсчет «Расчеты по депонированным суммам» .

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» .

Кредит счета 50 «Касса» .

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму, отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса» .

Начисление заработной платы бухгалтер МП «РСУ» отражает по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому мы начисляем зарплату, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка:

Дебет 20.

Кредит 70.

Начислена зарплата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства Если начисляется зарплата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70.

Начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного и вспомогательного производства (управленческому персоналу) В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся:

отпускные;

пособия по временной нетрудоспособности.

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок исчисления среднего заработка изложены в статье 139 ТК РФ. Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. Организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70.

начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Среднемесячное число календарных дней составляет 29,4.

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример. В МП «РСУ» сотрудник уходит в отпуск с 4 февраля 2011 г. на 14 календарных дней. Оклад сотрудника составляет 10 000 руб. Весь 2010 г. отработан полностью, а с 9 по 14 января 2011 г. работник был на больничном и его зарплата за январь 2011 г. составила 7647 руб. Рассмотрим, какое количество календарных дней за январь 2011 г. учитывается при расчете среднего заработка и как рассчитать отпускные.

Расчетным периодом в данном случае будет период с 1 февраля 2010 г. по 31 января 2011 г.

Количество календарных дней в январе 2011 г., принимаемых к расчету среднего заработка, составит:

29,4: 31×17 = 16 дней, где 31 — количество календарных дней в январе 2011 г.;

17 — количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в январе 2011 г. (с 15 по 31 января).

Средний дневной заработок составит:

(10 000 руб. x 11 мес. + 7647 руб.): (29,4×11 мес. + 16 дн.) = 346,63 руб.

Сумма отпускных составит:

346,63 руб. x 14 дн. = 4852,82 руб.

Порядок учета премий, если расчетный период отработан не полностью, премии (ежемесячные, ежеквартальные и другие), начисленные за фактически отработанное время, учитываются по фактически начисленным суммам.

Материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается.

Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, умножаются на коэффициенты повышения.

Коэффициенты повышения рассчитываются, как и прежде, путем деления тарифной ставки, оклада, установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады каждого из месяцев расчетного периода.

Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

На сегодняшний день МРОТ составляет 4611 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2009 N 82-ФЗ).

Назначение и выплата пособия производятся на основании листка временной нетрудоспособности. Приказом Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. N 172 утверждена новая форма листка нетрудоспособности. Его следует заполнять с учетом всех особенностей: осуществление расчета пособия в календарных днях, выплата пособия по всем местам работы, определение размера пособия в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ. Последовательность действий при расчете пособий указана в приложении К.

Нормативные правовые акты предусмотрели целый ряд новых норм в части предоставления пособий по временной нетрудоспособности. Раскрыть их содержание представляется возможным, определяя последовательность действий соответствующих служб предприятия (кадровой, бухгалтерии) при исчислении пособия по временной нетрудоспособности:

• 1) подсчет и подтверждение общего страхового стажа на день наступления временной нетрудоспособности;
• 2) определение общей суммы начисленного заработка за расчетный период;
• 3) определение среднедневного заработка работника;
• 4) расчет размера дневного пособия с учетом страхового стажа;
• 5) определение максимально допустимого размера дневного пособия;
• 6) исчисление общего размера пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие выплачивается работнику, имеющему страховой стаж 8 и более лет, в размере 100% среднего заработка. При наличии страхового стажа от 5 до 8 лет — в размере 80% среднего заработка. При страховом стаже до 5 лет — 60% среднего заработка. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев — в размере, не превышающем за полный календарный месяц размера МРОТ, в настоящее время составляющего 4 611 руб. (с 01.06.2011 г.).

Федеральный Закон № 255 установил общий порядок расчета среднего заработка независимо от системы оплаты труда. В соответствии со ст. 14 Закона пособия по временной нетрудоспособности, как и ранее, исчисляются из среднемесячного заработка работника, который рассчитывается за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

В заработок включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляется единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ.

К этим выплатам относятся выплаты, предусмотренные п. 2 Положения:

заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

заработная плата, выданная в неденежной форме, например в виде товаров (работ, услуг). Она учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых розничных цен;

денежное содержание (вознаграждение) лиц, замещающих должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, и др.;

повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда, за работу в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

премии и вознаграждения. При этом ежемесячные премии и вознаграждения включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Премии и вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, за выслугу лет включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Следует заметить, что не учитываются в составе заработка, из которого исчисляются пособия, выплаты социального характера и иные не относящиеся к оплате труда выплаты: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Таким образом, для определения выплат, включаемых в заработок, исходя из которого исчисляется пособие, требуется выполнение двух условий: включение выплаты в систему оплаты труда и исчисление с нее единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ.

Пособие выплачивается из фактически рассчитанного дневного пособия, если его размер не превышает максимальной величины. Предельная сумма оплаты больничного листа в 2012 году составляет 1202,74 руб. в день (при 100% среднего заработка).

Если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный в федеральном законе о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, пособие выплачивается исходя из его максимальной величины.

Пособие выплачивается во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период. В связи с этим среднедневной заработок для исчисления пособия, как и общая сумма пособия, определяется не с учетом рабочих дней (как это было ранее), а календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, и на период временной нетрудоспособности.

Все эти действия можно проследить на конкретном примере.

Заработная плата Кузнецова, работника МП «РСУ», составила за 2010 г. 186 тыс. руб. В январе 2011 г. Кузнецов заболел и находился на больничном 4 дня. Страховой стаж работника на день наступления болезни составил 7 лет.

• 1. Определяем среднедневной заработок Кузнецова:
• 180 тыс. руб.: 365 = 493,15 руб.,

где:

• 180 тыс. — заработная плата за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности;
• 365 — число календарных дней в 2010 г.
• 2. Определяем размер дневного пособия, который зависит от продолжительности страхового стажа, составляющего у Кузнецова 7 лет:
• 493,15 руб. * 80% = 394,52 руб.,

где:

• 80% - это процентное отношение размера пособия к среднемесячному заработку при стаже от 5 до 8 лет.
• 3. Находим максимальную величину дневного пособия исходя из 17 250 руб.:
• 17 250 руб.: 31 = 556,45 руб.,

где:

31 — число календарных дней в январе (месяце болезни) в 2010 г.

Полученный таким образом размер дневного пособия (394,52 руб.) не превышает его максимальной величины (1202,74 руб.), поэтому пособие выплачивается исходя из фактически рассчитанного дневного пособия.

• 5. Рассчитываем общую сумму пособия:
• 394,52 руб. * 4 = 1578,08 руб.,

где:

4 — количество календарных дней, пропущенных по болезни.

В соответствии с п. 20 Положения работнику, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом с учетом районных коэффициентов для районов и местностей, в которых они применяются в установленном порядке к заработной плате. Статья 13 Федерального Закона № 255, согласно которому работник имеет право получать пособие по всем местам работы, где он трудится по трудовому договору: по основному месту и на условиях внешнего совместительства. В этом случае исчисление и выплата пособия осуществляются работодателями по каждому месту работы, и размер по каждому месту работы не может превышать его максимального размера.

Законом предусмотрена выплата пособия при наступлении временной нетрудоспособности в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору. Причина увольнения и продолжительность заболевания не имеют значения. Пособие в таком случае назначается и выплачивается работодателем по последнему месту работы либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя в случае, если организация прекратила свою деятельность, в размере 60% среднемесячного заработка (см. приложение М).

Удержания из заработной платы в МП «РСУ» осуществляется следующим образом.

Сумма налога на доходы с физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 68.

субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» .

Удержания в фонд социального страхования осуществляется, когда предприятие приобретает для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники.

Дебет 70 Кредит 69,1.

удержана из зарплаты сотрудника часть стоимости путевки.

Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально — производственных запасов.

Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц.

Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работника.

На сумму, подлежащую удержанию, делается проводка:

Дебет 70 Кредит 73,2.

Удержаны из зарплаты работника суммы материального ущерба Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям «предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 могут быть открыты субсчета:

• 73,1 «Расчеты по предоставленным займам»
• 73,2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Взыскание алиментов

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации. Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются:

соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

исполнительный лист.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям. Размер содержания установлен следующий:

на одного ребенка — ј заработка лица, уплачивающего алименты, на двух детей — 1/3 заработка лица, уплачивающего алименты;

на трех и более детей — Ѕ заработка лица, уплачивающего алименты.

Требования по взысканию алиментов являются взысканиями первой очередности, т. е. при наличии нескольких взысканий первыми взимаются алименты на несовершеннолетних детей.