Учет основных средств и нематериальных активов

Понятие основных средств, их оценка и классификация

Критерии признания объектов имущества основными средствами определены п. 38 Инструкции 157н:

• — объекты должны иметь материальный характер;
• — объект должен иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
• — объект должен использоваться в хозяйственной деятельности учреждения.

Библиотечные фонды принимаются в состав основных средств вне зависимости от срока полезного использования (кроме периодических изданий).

Также к основным средствам относятся:

• — законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), — принимаются к учету в составе основных средств учреждения — арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга)¹;
• — капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения. Суммы таких вложений включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

При этом предполагается, что основные средства:

• — могут находиться в эксплуатации;
• — могут находиться в запасе;
• — могут быть на консервации;
• — могут быть сданы в аренду;
• — могут быть получены в лизинг.

К основным средствам не относятся:

— объекты, служащие менее 12 месяцев;

• — объекты, относимые в соответствии с Инструкцией № 157н к материальным запасам;
• — объекты, находящиеся в пути;
• — объекты, числящиеся в составе капитальных вложений;
• — готовая продукция;
• — товары.

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Под инвентарным объектом понимается:

• — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• — отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• — обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно¹.

Особенности принятия инвентарных объектов основных средств к учету:

• — если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами;
• — надворные постройки, пристройки, ограждения и другие сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они являются самостоятельными инвентарными объектами;
• — наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

В случае если один конструктивно-сочлененный объект включает в себя нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Если комплекс конструктивно-сочлененных объектов включает в себя несколько предметов, по которым установлен общий срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта от 26.12.1994 № 359 (ОКОФ № 359) утратил силу с 1 января 2017 г. в связи с изданием приказа Госстандарта от 12.12.2014 № 2018;ст, которым принят Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013−2014 (СНС 2008). В то же время, если по новому классификатору объект основных средств относится к другой группе, организации не нужно менять сроки полезного использования. Сроки для основных средств, принятых до 2017 г., учитываются в соответствии со старым классификатором.

Каждому инвентарному объекту движимого и недвижимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее — инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации^[1].

Инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов. Обозначение производится путем прикрепления к объекту учета жетона, нанесения номера на объект краской или иным способом, который может обеспечить сохранность маркировки.

В случае если объект основного средства является сложным, т. е. включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то инвентарный номер проставляется на каждом таком элементе (конструктивном предмете).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в учреждении.

Если объект основных средств выбыл с балансового учета, его инвентарный номер не может быть присвоен новым объектам, принимаемым к учету.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств, инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства.

В целях определения первоначальной стоимости основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ^[2], включая:

— суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

• — суммы, уплачиваемые за работы, осуществляемые в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
• — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) основного средства;
• — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) основного средства;
• — таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;
• — суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;
• — затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
• — суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций);
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением основного средства.

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества, предусмотренным п. 37 Инструкции № 157н (10 — недвижимое имущество учреждения, 20 — особо ценное движимое имущество учреждения, 30 — иное движимое имущество учреждения, 40 — имущество — предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ.

Основные средства учитываются в разрезе видов (аналитических кодов) объектов учета:

• 1 «Жилые помещения»;
• 2 «Нежилые помещения»;
• 3 «Сооружения»;
• 4 «Машины и оборудование»;
• 5 «Транспортные средства»;
• 6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
• 7 «Библиотечный фонд»;
• 8 «Прочие основные средства».

Допустимые сочетания кодов групп и видов учета:

• • 11, 12, 13, 15 18;
• • 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 (все виды);
• • 31… (все виды);
• • 41… (все виды).

Иные виды основных средств Инструкцией № 157н не предусмотрены.

• [1] Пункт 46 Инструкции № 157н.
• [2] Пункт 47 Инструкции № 157н.